Можно ли применить для целей налогообложения прибыли амортизационную премию в отношении имущества, приобретенного для передачи в лизинг (п. 9 ст. 258 НК РФ)?

Как ранее (п. 1.1 ст. 259), так и сейчас (п. 9 ст. 258) Налоговый кодекс РФ не содержит ограничений по применению амортизационной премии в указанной ситуации.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что лизингодатель вправе применить амортизационную премию в отношении лизингового имущества, находящегося у него на балансе. Есть судебные решения и работы авторов, подтверждающие данный подход.

В то же время в других разъяснениях финансовое ведомство высказывает противоположное мнение: по имуществу, приобретенному для передачи в лизинг, амортизационная премия не применяется, так как его нельзя считать основным средством. Аналогичной точки зрения придерживаются и некоторые авторы.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Премию можно применить в отношении имущества, приобретенного для передачи в лизинг

Письмо Минфина России от 24.03.2009 N 03-03-06/1/187

Финансовое ведомство разъясняет, что расходы лизингодателя по приобретению основного средства, передаваемого по договору лизинга, следует рассматривать как капитальные вложения, в отношении которых может быть применена амортизационная премия. При этом спорное имущество должно находиться на балансе лизингодателя, а применение премии в отношении данного имущества должно быть закреплено в учетной политике.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 10.03.2009 N 03-03-05/34

Письмо ФНС России от 08.04.2009 N ШС-22-3/267

Письмо УФНС России по г. Москве от 27.04.2009 N 16-15/041125

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.10.2007 N А33-5298/07-Ф02-8011/07 по делу N А33-5298/07

Суд указал, что п. 1.1 ст. 259 НК РФ, который предоставляет право на учет расходов по капвложениям, не содержит ограничений для оборудования, передаваемого в лизинг. Так как такое имущество является амортизируемым, учитывается на балансе налогоплательщика, сумма амортизации включается в его расходы. Следовательно, применение амортизационной премии лизингодателем правомерно.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Уральского округа от 14.06.2007 N Ф09-4482/07-С3

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 02.04.2008

Авторы приводят аргументы в пользу того, что лизингодатель вправе применять амортизационную премию по лизинговому имуществу, которое впоследствии перейдет в собственность его получателя.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 27.03.2007 N 03-03-06/1/172 " Особенности применения амортизационной премии" (" Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 8)

Статья: Амортизационная премия по налогу на прибыль организаций (" Финансовые и бухгалтерские консультации", 2007, N 1)

По мнению автора, из содержания п. 1 ст. 257 НК РФ следует, что основное средство - это часть имущества, используемая в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. Статьей 1 Закона о лизинге установлено, что сфера его применения - лизинг имущества, относящегося к непотребляемым вещам, которые передаются во временное владение и пользование физическим и юридическим лицам. Предмет лизинга является собственностью лизингодателя (п. 1 ст. 11 Закона о лизинге), поэтому он не может быть товаром, предназначенным для продажи.

Статья: Почему бухгалтеры боятся амортизационной премии (" Учет. Налоги. Право", 2006, N 32)

Автор обращает внимание на то, что в Кодексе есть свое определение основных средств (п. 1 ст. 257 НК РФ), согласно которому имущество, передаваемое в лизинг, может считаться основным средством.

Статья: Амортизационная премия (" Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2006, N 12)

Автор отмечает, что лизинговая компания заключает с клиентом договор лизинга, условия которого предусматривают не продажу, а передачу объекта во временное владение и пользование за плату. Право собственности на предмет лизинга, переданный лизингополучателю, сохраняется за лизингодателем (п. 1 ст. 11 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ). По окончании действия договора лизингополучатель обязан вернуть его лизингодателю (п. 4 ст. 17 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ). Даже если по окончании действия договора предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя, этот объект нельзя рассматривать в качестве товара. Ведь лизингополучатель в течение всего срока действия договора оплачивал услуги лизингодателя по предоставлению во временное владение и пользование этого объекта, т.е. услуги по передаче в аренду. Таким образом, предмет лизинга не может быть товаром, предназначенным для продажи.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2006

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 13.04.2006

Статья: Амортизационная премия не для лизингодателей (" Учет. Налоги. Право", 2006, N 18)

Автор указывает, что суды рассматривают лизинговые операции как оказание услуг. Соответственно, лизингодатель вправе расценивать предмет лизинга как имущество, которое используется для оказания услуг по аренде, т.е. в качестве основного средства (п. 1 ст. 257 НК РФ), а не товара (п. 3 ст. 38 НК РФ). К тому же лизинговое имущество в налоговом учете прямо отнесено к амортизируемым объектам основных средств (п. 7 ст. 259 НК РФ). Значит, расходы на его приобретение носят капитальный характер и к ним можно применять амортизационную премию.

Позиция 2. В отношении имущества, приобретенного для передачи в лизинг, премия не применяется

Письмо Минфина России от 19.12.2008 N 03-03-06/1/698

В Письме указано, что в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях гл. 25 Кодекса понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. Оборудование, приобретенное для передачи в лизинг и числящееся на балансе организации-лизингодателя на счете 03 " Доходные вложения в материальные ценности", не может рассматриваться для целей налогообложения как капитальные вложения, которые налогоплательщик вправе учесть в составе расходов в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 17.03.2008 N 03-03-06/1/192

Письмо Минфина России от 03.03.2008 N 03-03-06/1/132

Письмо Минфина России от 29.03.2006 N 03-03-04/2/94

Консультация эксперта, 2006

Консультация эксперта, 2006

Консультация эксперта, 2006

Консультация эксперта, 2005

Письмо Минфина России от 27.04.2006 N 03-03-04/2/124

Финансовое ведомство отмечает, что для лизингодателя приобретаемое основное средство является товаром, предназначенным для продажи. Поэтому инвестиционная льгота, установленная п. 1.1 ст. 259 НК РФ, в данном случае не применяется.