Должна ли организация восстанавливать амортизационную премию по имуществу, введенному в эксплуатацию и проданному в 2008 г. (п. 9 ст. 258 НК РФ)?

Согласно п. 9 ст. 258 НК РФ при реализации основного средства до истечения 5 лет с момента ввода его в эксплуатацию амортизационная премия должна быть восстановлена.

В соответствии с п. 10 ст. 9 Закона N 224-ФЗ амортизационная премия восстанавливается по основным средствам, введенным в эксплуатацию с 1 января 2008 г.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Согласно официальной позиции, если организация приобрела и ввела в эксплуатацию основное средство в 2008 г., применила по нему амортизационную премию, а затем в том же году продала объект, она не обязана восстанавливать и включать в доходы указанную премию. Есть работы авторов с аналогичной точкой зрения.

В то же время ранее финансовое ведомство разъясняло, что при реализации основных средств, используемых с 1 января 2008 г., до истечения пяти лет с момента ввода в эксплуатацию амортизационная премия восстанавливается.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Восстанавливать амортизационную премию не нужно

Письмо Минфина России от 16.07.2009 N 03-03-06/2/141

Финансовое ведомство разъясняет, что если приобретенное в 2008 г. основное средство, к первоначальной стоимости которого была применена амортизационная премия, реализовано в том же налоговом периоде, то восстанавливать и включать амортизационную премию в состав внереализационных доходов не нужно.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 06.05.2009 N 03-03-06/2/94

Письмо Минфина России от 10.04.2009 N 03-03-06/2/79

Письмо Минфина России от 17.03.2009 N 03-03-06/1/152

Письмо Минфина России от 16.03.2009 N 03-03-05/37

Финансовое ведомство отмечает следующее: несмотря на то что положения абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ о восстановлении амортизационной премии при реализации основного средства до истечения пяти лет с момента введения в эксплуатацию распространены на отношения, возникшие с 01.01.2008, они не могут применяться до 01.01.2009, поскольку в ином случае ухудшается положение налогоплательщика (п. 2 ст. 5 НК РФ).

Аналогичные выводы содержит:

Письмо ФНС России от 27.03.2009 N ШС-22-3/232@

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 18.03.2009

Консультация эксперта, 2009

Статья: Амортизационная премия - 2009 (" Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2009, N 7)

Консультация эксперта, 2009

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 03.12.2008

Позиция 2. Восстанавливать амортизационную премию нужно

Письмо Минфина России от 26.02.2009 N 03-03-06/1/95

Разъясняется, что при реализации основных средств, используемых после 01.01.2008, ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию суммы затрат на капитальные вложения, которые учтены в расходах очередного отчетного (налогового) периода, восстанавливаются и включаются в налоговую базу.