Когда организация должна восстановить для целей налогообложения прибыли амортизационную премию (п. 9 ст. 258 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2013.

До 01.01.2013 положениями п. 9 ст. 258 НК РФ предусматривалось, что при реализации основного средства до истечения пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию амортизационная премия должна быть восстановлена.

С 01.01.2013 данным пунктом устанавливается следующее. Если основное средство до истечения пяти лет с момента введения его в эксплуатацию реализовано взаимозависимому лицу, амортизационную премию, ранее включенную в состав расходов, следует включить в состав внереализационных доходов того отчетного (налогового) периода, в котором была осуществлена реализация основного средства.

Налоговым кодексом РФ не установлено, в какой момент восстанавливается амортизационная премия.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Согласно официальной позиции амортизационная премия при восстановлении учитывается в периоде реализации основного средства. Некоторые авторы придерживаются аналогичного мнения.

В то же время есть консультация эксперта, согласно которой учесть восстановленную амортизационную премию можно в периоде ее начисления.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Амортизационная премия восстанавливается в периоде реализации основного средства

Письмо Минфина России от 22.06.2011 N 03-03-06/2/102

Финансовое ведомство разъясняет, что при реализации основного средства ранее чем по истечении пяти лет сумма восстановленной амортизационной премии включается в доходы отчетного периода, в котором осуществлена реализация.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 04.02.2011 N 03-03-06/1/61

Письмо Минфина России от 02.06.2010 N 03-03-06/1/364

Письмо Минфина России от 28.10.2009 N 03-03-06/1/700

Письмо Минфина России от 16.07.2009 N 03-03-06/2/141

Письмо Минфина России от 21.05.2009 N 03-03-06/1/336

Письмо Минфина России от 06.05.2009 N 03-03-06/2/94

Письмо Минфина России от 30.04.2009 N 03-03-06/1/291

Письмо Минфина России от 30.04.2009 N 03-03-06/1/290

Письмо Минфина России от 20.03.2009 N 03-03-06/1/169

Письмо Минфина России от 17.03.2009 N 03-03-06/1/152

Письмо Минфина России от 16.03.2009 N 03-03-06/2/142

Письмо Минфина России от 16.03.2009 N 03-03-05/37

Письмо Минфина России от 23.01.2009 N 03-03-06/1/30

Письмо ФНС России от 10.06.2009 N ШС-22-3/461@

Письмо ФНС России от 27.03.2009 N ШС-22-3/232@

Письмо УФНС России по г. Москве от 28.05.2009 N 16-15/053916

Консультация эксперта, 2009

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 03.12.2008

Автор отмечает, что в НК РФ не решен вопрос, когда восстанавливается амортизационная премия: в периоде ее применения или реализации основного средства. В данном случае автор предлагает налогоплательщику действовать по правилам пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ: доходы в виде сумм восстановленных резервов и иные аналогичные доходы учитывать в последний день отчетного (налогового) периода, в котором они восстанавливаются. Кроме того, согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения и противоречия налогового законодательства должны толковаться в пользу налогоплательщика. Поэтому сумму восстановленной амортизационной премии нужно включить в доходы того периода, когда основное средство было реализовано.

Позиция 2. Амортизационная премия восстанавливается в периоде ее начисления

Консультация эксперта, 2009

По мнению автора, налогоплательщик вправе восстановить амортизационную премию, подав уточненную декларацию за тот период, в котором премия была применена.