Нужно ли для целей налогообложения прибыли закреплять в учетной политике возможность применения и размеры повышающих коэффициентов к норме амортизации (ст. ст. 11, 259.3 НК РФ)?

С 01.01.2014 ситуация неактуальна в части основных средств, используемых в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности и принятых на учет после 01.01.2014.

Согласно п. 4 ст. 259.3 НК РФ начисление амортизации по соответствующим нормам ниже установленных Налоговым кодексом РФ допускается по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике.

В то же время в случае применения к норме амортизации повышающего коэффициента Налоговый кодекс РФ не предусматривает обязательного закрепления данного условия в учетной политике.

Исходя из вышеизложенного возникает вопрос: должен ли налогоплательщик для применения повышающего коэффициента закреплять соответствующее положение в учетной политике организации?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции возможность применения к амортизируемым основным средствам повышающих коэффициентов к основной норме амортизации должна быть отражена в учетной политике организации на текущий год.

В то же время есть судебные решения с противоположным выводом: законодатель не устанавливает обязанности налогоплательщика закреплять в учетной политике положения о возможности применения повышающих коэффициентов. Данная точка зрения нашла свое отражение в работах авторов.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Возможность применения повышающих коэффициентов к норме амортизации и их размеры нужно отражать в учетной политике

Письмо Минфина России от 16.06.2006 N 03-03-04/1/521

Разъясняется, что налогоплательщик самостоятельно определяет перечень имущества, которое может быть отнесено к категории основных средств, работающих в условиях агрессивной среды. Такие основные средства должны быть отражены в учетной политике организации на текущий год с указанием используемого специального коэффициента к основной норме амортизации.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 04.03.2005 N 20-12/14523

Позиция 2. Возможность применения повышающих коэффициентов к норме амортизации и их размеры не нужно отражать в учетной политике

Постановление ФАС Уральского округа от 23.10.2008 N Ф09-7703/08-С3 по делу N А76-3007/08 (Определением ВАС РФ от 30.01.2009 N ВАС-544/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что законодатель не устанавливает обязанности отражать в учетной политике возможность применения повышающего коэффициента 2 по основным средствам, используемым в условиях повышенной сменности и (или) агрессивной технологической среды. При этом суд разъяснил, что применение коэффициента является не изменением метода амортизации, а реализацией ускоренного порядка начисления уже существующей нормы амортизации путем увеличения суммы расходов текущего налогового периода.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Уральского округа от 23.10.2008 N Ф09-7703/08-С3 по делу N А76-3007/08 (Определением ВАС РФ от 30.01.2009 N ВАС-544/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 27.02.2008 N Ф09-656/08-С3 по делу N А76-10623/07 (Определением ВАС РФ от 22.05.2008 N 6444/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Поволжского округа от 17.02.2011 по делу N А65-34405/2009

Суд указал, что право на применение ускоренной амортизации не зависит от его утверждения приказом об учетной политике налогоплательщика.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.08.2007 N А33-1226/07-Ф02-5824/07 по делу N А33-1226/07 (Определением ВАС РФ от 28.12.2007 N 17299/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 05.07.2011 N Ф03-2566/2011 по делу N А59-3598/2010

Постановление ФАС Московского округа от 12.08.2011 по делу N А40-107482/10-114-591 (Определением ВАС РФ от 08.12.2011 N ВАС-15800/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Московского округа от 22.07.2010 N КА-А40/7473-10 по делу N А40-1029/10-118-15

Постановление ФАС Московского округа от 12.07.2010 N КА-А40/6896-10 по делу N А40-117436/09-129-899

Постановление ФАС Уральского округа от 16.06.2008 N Ф09-4170/08-С3 по делу N А47-2652/07

Постановление ФАС Уральского округа от 03.03.2008 N Ф09-801/08-С3 по делу N А07-12380/07

Консультация эксперта, 2009

Консультация эксперта, 2008

Консультация эксперта, 2013

Автор отмечает, что Налоговый кодекс РФ не содержит указания на то, что налогоплательщик обязан закреплять в учетной политике возможность применения повышающего коэффициента к норме амортизации. В связи с этим отсутствие в учетной политике положений о применении повышающего коэффициента не влечет потерю права на его применение.

Практическое пособие по налогу на прибыль

Автор, рассматривая вопрос о необходимости отражения в учетной политике возможности применения повышающих коэффициентов к норме амортизации и их размеры, отмечает, что таких требований в налоговом законодательстве нет. Однако, анализируя различные подходы к решению этого вопроса судов и контролирующих органов, автор рекомендует отражать данные положения в учетной политике.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2008

Статья: Тестируем применение специальных коэффициентов (Пименова Ю.) (" Московский бухгалтер", 2010, N 5-6)

Статья: Амортизация в условиях повышенной сменности (Мишин М.В.) (" Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2008, N 1)

Можно ли для целей налогообложения прибыли применять специальный коэффициент на протяжении всего налогового периода, если в течение нескольких месяцев в году основное средство не использовалось в условиях агрессивной среды (повышенной сменности) (пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ)?

Ситуация актуальна в отношении основных средств, принятых на учет до 01.01.2014.

Как ранее (п. 7 ст. 259), так и сейчас (пп. 1 п. 1 ст. 259.3) Налоговый кодекс РФ разрешает применять специальный коэффициент в отношении основных средств, используемых в условиях агрессивной среды (повышенной сменности).

По данному вопросу есть две позиции.

Официальная позиция заключается в том, что коэффициент можно применить только в те месяцы, когда имущество фактически использовалось в условиях агрессивной среды (повышенной сменности). Аналогичного мнения придерживаются и авторы.

Вместе с тем есть судебный акт, в котором указано, что право применения повышающего коэффициента не зависит от нахождения основных средств в рабочем режиме в течение всего календарного рабочего времени. Автор поддерживает данный подход.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Повышающий коэффициент применяется к норме амортизации только за месяцы нахождения основного средства в условиях агрессивной среды (повышенной сменности)

Письмо ФНС России от 23.09.2005 N 02-1-08/200@ " По вопросам применения положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации"

Налоговое ведомство отмечает, что ускоренная амортизация начисляется и учитывается для целей налогообложения прибыли только в месяце (периоде) нахождения основного средства в условиях агрессивной среды.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 04.03.2005 N 20-12/14523

Письмо УФНС по Санкт-Петербургу от 04.10.2005 N 02-05/20476@

Консультация эксперта, 2006

Статья: Начисление амортизации по основным средствам, используемым в агрессивной среде (" Налоговый вестник", 2006, N 2)

Позиция 2. Повышающий коэффициент применяется в течение всего налогового периода

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 02.08.2011 N Ф03-2558/2011 по делу N А73-12291/2010 (Определением ВАС РФ от 16.02.2012 N ВАС-14341/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд отклонил довод инспекции о том, что применение повышающего коэффициента ускоренной амортизации возможно только в отношении основных средств, которые находились в постоянном рабочем режиме. Было указано, что возможность применения налогоплательщиком повышающего коэффициента не находится в прямой зависимости от нахождения основных средств в рабочем режиме в течение всего календарного рабочего времени.

Консультация эксперта, 2012

Автор приходит к выводу, что начисление ускоренной амортизации не прерывается даже в момент простоя основного средства (скважины). Однако автор отмечает возможность претензий со стороны налоговых органов.