Можно ли для целей налогообложения прибыли применять специальный коэффициент, если основное средство используется в две смены (пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ)?

Ситуация актуальна в отношении основных средств, принятых на учет до 01.01.2014.

Как ранее (п. 7 ст. 259), так и сейчас (пп. 1 п. 1 ст. 259.3) Налоговый кодекс РФ разрешает применять специальный коэффициент в отношении основных средств, используемых в условиях повышенной сменности. При этом в НК РФ не раскрывается понятие " повышенная сменность".

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что коэффициент можно применить, только если основное средство эксплуатируется более чем в две смены, так как сроки службы установлены исходя из его загруженности в две смены.

Есть судебные решения, подтверждающие такой подход. Некоторые авторы согласны с данной точкой зрения.

В то же время другие авторы указывают, что начислять амортизацию с применением повышающего коэффициента можно, если оборудование эксплуатируется более чем в одну смену.

Подробнее см. документы

Позиция 1. При двухсменном режиме специальный коэффициент применять нельзя

Письмо Минфина России от 30.05.2008 N 03-03-06/1/341

Финансовое ведомство разъясняет, что специальный коэффициент применять можно, если оборудование эксплуатируется в трехсменном или круглосуточном режиме. При этом отмечается, что режимом нормальной работы оборудования является двухсменный режим.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 19.10.2007 N 03-03-06/1/727

Письмо Минфина России от 25.06.2007 N 03-03-06/1/395

Письмо Минфина России от 13.02.2007 N 03-03-06/1/78

Постановление ФАС Московского округа от 25.04.2011 N КА-А40/3104-11 по делу N А40-103470/10-140-539

Постановление ФАС Московского округа от 27.10.2010 N КА-А40/12461-10 по делу N А40-160402/09-115-1143

Постановление ФАС Московского округа от 25.10.2010 N КА-А40/12648-10 по делу N А40-159430/09-126-1313

Статья: Специальные коэффициенты при расчете амортизации (" Российский налоговый курьер", 2007, N 12)

Письмо УФНС России по г. Москве от 20.06.2012 N 16-15/053957@

Со ссылкой на Письмо Минэкономразвития России от 13.01.2011 N Д13-13 разъясняется, что режимом повышенной сменности, при котором можно применять повышающий коэффициент, является режим эксплуатации основного средства в три смены или более, а нормальным режимом эксплуатации является двухсменный режим.

Письмо УФНС России по г. Москве от 04.03.2005 N 20-12/14523

В Письме отмечается следующее: при применении специального коэффициента для основных средств, которые работают в условиях повышенной сменности, следует исходить из того, что сроки полезного использования по основным средствам, согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, в основном установлены исходя из режима работы в две смены.

Письмо Минэкономразвития России от 13.01.2011 N д13-13

Разъясняется, что сроки полезного использования основных средств (машин и оборудования), эксплуатируемых в прерывных технологических процессах, устанавливаются исходя из двухсменного режима работы. Это установлено Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 " О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы". По мнению Минэкономразвития России, режимом повышенной сменности можно считать также и эксплуатацию таких основных средств в три смены и более.

Постановление ФАС Уральского округа от 26.02.2007 N Ф09-866/07-С3 по делу N А76-7953/06 (Определением ВАС РФ от 30.07.2007 N 6729/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд поддержал налоговую инспекцию по следующим основаниям. Основные средства, по которым начислялась ускоренная амортизация, налогоплательщик использовал в две смены. Согласно Постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 " О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" сроки полезного использования по основным средствам установлены исходя из режима работы в две смены. Поэтому требования п. 7 ст. 259 НК РФ об условиях повышенной сменности не выполнены.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.12.2007 по делу N А05-3300/2007

Суд указал, что работа автомобиля в две смены (или с превышением указанного режима на один час) не свидетельствует об использовании основного средства в условиях повышенной сменности. Следовательно, применять повышающий коэффициент, установленный п. 7 ст. 259 НК РФ, в данном случае неправомерно.

Позиция 2. При двухсменном режиме специальный коэффициент применять можно

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 09.03.2007

Авторы отмечают, что ни в Налоговом кодексе РФ, ни в Постановлении Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 не говорится, какой режим работы признается " повышенной сменностью". Согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые неясности актов налогового законодательства должны толковаться в пользу налогоплательщика.

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 13.02.2007 N 03-03-06/1/78 " О повышающем коэффициенте амортизации при многосменном режиме работы" (" Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 5)

Автор не согласен с мнением Минфина России о том, что применять специальный коэффициент возможно лишь в том случае, если основные средства работают больше двух смен подряд. Он исходит из того, что в соответствии с трудовым законодательством нормальный режим работы - односменный, максимальной продолжительностью 8 часов.

Можно ли для целей налогообложения прибыли применять повышающий коэффициент, если основное средство используется круглосуточно (непрерывно) и такой режим использования установлен в его технической документации и (или) оно поименовано в Общероссийском классификаторе основных фондов как основное средство непрерывного производства (пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ)?

Ситуация актуальна в отношении основных средств, принятых на учет до 01.01.2014.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ, если основные средства используются налогоплательщиком в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации можно применять специальный коэффициент, но не выше 2. Этот коэффициент не используется в отношении основных средств первой - третьей амортизационных групп при применении нелинейного метода амортизации.

В Налоговом кодексе РФ понятие " повышенная сменность" не раскрыто.

Минэкономразвития России в Письме от 20.03.2007 N Д19-284 разъяснило, что понятие " сменность" традиционно относится к режиму работы машин и оборудования, используемых в прерывных технологических процессах, длительность которых может быть приурочена к длительности рабочей смены.

Нормальная продолжительность рабочего времени не должна превышать 40 часов в неделю (ст. 91 ТК РФ).

Сменная работа - работа в две, три или четыре смены - вводится в тех случаях, когда длительность производственного процесса превышает допустимую продолжительность ежедневной работы, а также в целях более эффективного использования оборудования, увеличения объема выпускаемой продукции или услуг (ст. 103 ТК РФ).

Возникает вопрос: можно ли применять повышающий коэффициент, если основное средство используется круглосуточно (непрерывно) и такой режим использования установлен в его технической документации и (или) оно поименовано в Общероссийском классификаторе основных фондов как основное средство непрерывного производства?

По данному вопросу существует три точки зрения.

Согласно позиции Минфина России, УФНС России по г. Москве в отношении машин и оборудования, работающих в условиях непрерывной технологии изготовления продукции, в сроках полезного использования, установленных в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1), уже учтена специфика их эксплуатации. Следовательно, повышающий коэффициент по таким объектам применяться не может. Есть работа автора, в которой отмечается, что организация не вправе применять повышающий коэффициент, если основное средство используется круглосуточно и такой режим работы оборудования является нормальным согласно документам.

Есть Постановление Президиума ВАС РФ, в котором указывается, что ускоренная амортизация основных средств в связи с их эксплуатацией в режиме повышенной сменности применяется в отношении всех основных средств, кроме машин и оборудования, поименованных в разделе " Машины и оборудование" Классификатора ОК 013-94 как основные средства непрерывного производства.

Также имеются судебные акты, в которых суд признал правомерным применение повышающего коэффициента к основному средству, используемому круглосуточно, несмотря на то что данный режим эксплуатации был предусмотрен производителем. При этом суд отклонил довод налогового органа о том, что исходя именно из таких условий работы производителем определен срок использования оборудования, включенного в соответствующую амортизационную группу.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Если основное средство используется круглосуточно и такой режим использования установлен в его технической документации и (или) оно поименовано в Общероссийском классификаторе основных фондов как основное средство непрерывного производства, применять повышающий коэффициент нельзя

Письмо Минфина России от 09.10.2012 N 03-03-06/1/525

Финансовое ведомство со ссылкой на Письмо Минэкономразвития России от 13.01.2011 N Д13-13 разъяснило следующее: в отношении машин и оборудования, работающих в условиях непрерывной технологии изготовления продукции, сроки полезного использования, установленные в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1), уже учитывают специфику их эксплуатации. Таким образом, повышающий коэффициент по этим объектам применяться не может.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минэкономразвития России от 13.01.2011 N Д13-13

Письмо УФНС России по г. Москве от 20.06.2012 N 16-15/053957@

Консультация эксперта, 2012

По мнению автора, если основное средство используется круглосуточно и такой режим работы оборудования является нормальным согласно документам, организация не вправе применять повышающий коэффициент.

Позиция 2. Если основное средство поименовано в Общероссийском классификаторе основных фондов как основное средство непрерывного производства, применять повышающий коэффициент нельзя

Постановление Президиума ВАС РФ от 20.11.2012 N 7221/12 по делу N А40-94475/11-115-295

Суд разъяснил, что ускоренная амортизация основных средств в связи с их эксплуатацией в режиме повышенной сменности применяется во всех случаях, кроме машин и оборудования, поименованных в разделе " Машины и оборудование" Классификатора ОК 013-94 как основные средства непрерывного производства.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 18.05.2012 по делу N А40-94475/11-115-295

Позиция 3. Если основное средство используется круглосуточно и такой режим использования установлен в его технической документации, применять повышающий коэффициент можно

Постановление ФАС Московского округа от 30.11.2012 по делу N А40-77244/11-129-330

Суд установил, что заявитель эксплуатировал основное средство в трехсменном (круглосуточном) режиме и применял к основной норме амортизации оборудования, участвующего в процессе оказания услуг связи, специальный коэффициент 2.

Суд указал, что налогоплательщик правомерно применял повышающий коэффициент амортизации основных средств. Суд также отметил, что техническая возможность работы оборудования в круглосуточном режиме не является обстоятельством, исключающим возможность применения специального коэффициента.

Постановление ФАС Московского округа от 13.04.2012 по делу N А40-124761/10-90-699

Суд установил, что общество применяло специальный коэффициент 2 при начислении амортизации по охранной сигнализации. Согласно документации производителя сигнализация предназначена для использования в круглосуточном режиме работы. Инспекция сочла неправомерным применение повышающего коэффициента. По ее мнению, исходя из именно таких условий работы производитель определил срок использования оборудования, включенного в соответствующую амортизационную группу.

Однако суд отклонил данный довод. Суд указал, что в п. 1 ст. 259.3 НК РФ не содержится исключений в отношении основных средств, которые изначально предназначены для использования в круглосуточном режиме работы.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 30.01.2012 по делу N А40-124762/10-90-697

Постановление ФАС Московского округа от 12.12.2011 по делу N А40-124759/10-127-711 (Определением ВАС РФ от 23.03.2012 N ВАС-3201/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.01.2012 по делу N А75-786/2011

Суд указал, что налогоплательщик документально подтвердил эксплуатацию оборудования в режиме более двух смен нормальной продолжительности или в круглосуточном режиме. Это является основанием для применения коэффициента ускоренной амортизации независимо от технических характеристик данных основных средств.

Можно ли для целей налогообложения прибыли применять повышающий коэффициент, если основное средство, предназначенное для работы в прерывном технологическом процессе, используется в круглосуточном режиме (например, три смены по восемь часов, две смены по 12 часов и т.п.) (пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ)?

Ситуация актуальна в отношении основных средств, принятых на учет до 01.01.2014.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ, если основные средства используются налогоплательщиком в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации можно применять специальный коэффициент, но не выше 2. Этот коэффициент не используется в отношении основных средств первой - третьей амортизационных групп при применении нелинейного метода амортизации.

В Налоговом кодексе РФ понятие " повышенная сменность" не раскрыто.

Минэкономразвития России в Письме от 20.03.2007 N Д19-284 разъяснило, что понятие " сменность" традиционно относится к режиму работы машин и оборудования, используемых в прерывных технологических процессах, длительность которых может быть приурочена к длительности рабочей смены.

Нормальная продолжительность рабочего времени не должна превышать 40 часов в неделю (ст. 91 ТК РФ).

Сменная работа - работа в две, три или четыре смены - вводится в тех случаях, когда длительность производственного процесса превышает допустимую продолжительность ежедневной работы, а также в целях более эффективного использования оборудования, увеличения объема выпускаемой продукции или услуг (ст. 103 ТК РФ).

Возникает вопрос: можно ли применять повышающий коэффициент, если основное средство, предназначенное для работы в прерывных технологических процессах, используется в круглосуточном режиме?

По мнению Минфина России, сроки полезного использования основных средств (машин и оборудования), установленные в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1), применяемых в прерывных технологических процессах, устанавливались исходя из двухсменного режима их работы. При этом режимом повышенной сменности в целях налогообложения является эксплуатация основных средств в три смены и более. Следовательно, если основное средство используется в таком режиме, налогоплательщик может применять повышающий коэффициент.

Кроме того, есть Постановление Президиума ВАС РФ, в котором суд разъяснил, что ускоренная амортизация основных средств в связи с их эксплуатацией в режиме повышенной сменности применяется во всех случаях, за исключением машин и оборудования, поименованных в разделе " Машины и оборудование" Классификатора ОК 013-94 как основные средства непрерывного производства.

Также есть авторская консультация, в которой указывается, что организация, использующая оборудование, не предназначенное для работы в условиях непрерывной технологии изготовления продукции, в течение двух смен по 12 часов ежедневно, имеет право на применение повышающего коэффициента в связи с повышенной сменностью.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 09.10.2012 N 03-03-06/1/525

Финансовое ведомство, ссылаясь на Письмо Минэкономразвития России от 13.01.2011 N Д13-13, разъяснило следующее: при подготовке Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1), сроки полезного использования основных средств (машин и оборудования), применяемых в прерывных технологических процессах, устанавливались исходя из двухсменного режима их работы.

При этом Минфин России отмечает, что режимом повышенной сменности в целях налогообложения является эксплуатация основных средств в три смены и более. В отношении указанных основных средств можно применять специальный коэффициент.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минэкономразвития России от 13.01.2011 N Д13-13 " О применении повышающего коэффициента к норме амортизации основных средств, используемых в круглосуточном режиме"

Письмо УФНС России по г. Москве от 20.06.2012 N 16-15/053957@

Постановление Президиума ВАС РФ от 20.11.2012 N 7221/12 по делу N А40-94475/11-115-295

Суд разъяснил, что ускоренная амортизация основных средств в связи с их эксплуатацией в режиме повышенной сменности применяется во всех случаях, кроме машин и оборудования, поименованных в разделе " Машины и оборудование" Классификатора ОК 013-94 как основные средства непрерывного производства.

Консультация эксперта, 2012

Автор приходит к выводу о том, что организация, использующая оборудование, не предназначенное для работы в условиях непрерывной технологии изготовления продукции, в течение двух смен по 12 часов ежедневно, имеет право на применение повышающего коэффициента в связи с повышенной сменностью.

Можно ли для целей налогообложения прибыли применять повышающий коэффициент при амортизации опасных производственных объектов, которые используются в условиях агрессивной среды (пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ)?

Ситуация актуальна в отношении основных средств, принятых на учет до 01.01.2014.

Как раньше (п. 7 ст. 259 НК РФ), так и сейчас (пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ) в отношении амортизируемых основных средств, которые используются в условиях агрессивной среды, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений, можно ли применять этот коэффициент при амортизации опасных производственных объектов, изначально предназначенных для использования в условиях агрессивной среды.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Согласно официальной позиции Минфина России применение повышающего коэффициента амортизации по опасным производственным объектам гл. 25 НК РФ не предусмотрено. Подобное мнение выражено и в работе автора.

В то же время есть судебные акты и работа автора, в которых высказана противоположная точка зрения.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Повышающий коэффициент при амортизации опасных производственных объектов не применяется

Письмо Минфина России от 14.10.2009 N 03-03-05/182

Разъясняется, что применение повышающего коэффициента согласно ст. 259.3 НК РФ (абз. 2 п. 7 ст. 259 НК РФ в редакции, действовавшей до 2009 г.) правомерно, если:

- собственник оборудования использует его в режиме, не установленном соответствующей документацией производителя;

- для работы в контакте с опасной средой используется оборудование, не предназначенное для эксплуатации в подобных условиях.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо ФНС России от 17.11.2009 N ШС-17-3/205@

Письмо Минфина России от 13.02.2007 N 03-03-06/1/78

Финансовое ведомство разъясняет, что гл. 25 НК РФ не предусмотрено применение повышающего коэффициента амортизации, установленного п. 7 ст. 259 НК РФ, к опасным производственным объектам.

Статья: Об учете в целях налогообложения (" Налоговый вестник", 2008, N 7)

По мнению автора, опасные производственные объекты изначально предназначены для работы в условиях агрессивной технологической среды. Поэтому налогоплательщик не вправе применять к таким основным средствам повышающий коэффициент амортизации.

Позиция 2. Повышающий коэффициент при амортизации опасных производственных объектов применяется

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.04.2013 по делу N А81-1436/2012

Суд отклонил доводы инспекции о том, что опасные производственные объекты изначально рассчитаны на работу в условиях агрессивной среды. По мнению суда, применение к указанным объектам повышающего коэффициента правомерно.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.08.2012 по делу N А19-20915/2011

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.03.2009 N Ф04-4795/2008(3206-А46-40) по делу N А46-11259/2007

Постановление ФАС Московского округа от 30.01.2012 по делу N А40-124762/10-90-697

Постановление ФАС Московского округа от 21.09.2010 N КА-А40/10411-10 по делу N А40-169733/09-129-1345

Постановление ФАС Московского округа от 03.09.2008 N КА-А40/8028-08 по делу N А40-63848/07-140-365

Постановление ФАС Поволжского округа от 13.12.2011 по делу N А65-26530/2010

Постановление ФАС Поволжского округа от 07.07.2011 по делу N А65-20407/2010

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.04.2013 по делу N А42-7625/2011

Постановление ФАС Уральского округа от 29.01.2008 N Ф09-9474/07-С3 по делу N А76-4441/07 (Определением ВАС РФ от 03.06.2008 N 6567/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.05.2012 по делу N А19-16172/2011

Суд указал, что степень адаптированности основного средства к воздействию агрессивной технологической среды не влияет на возможность применения повышающего коэффициента (п. 7 ст. 259 НК РФ).

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.01.2012 по делу N А75-786/2011

Постановление ФАС Московского округа от 20.06.2012 по делу N А40-85408/11-91-378

Постановление ФАС Московского округа от 09.11.2011 по делу N А40-11990/11-115-39 (Определением ВАС РФ от 27.02.2012 N ВАС-1840/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Московского округа от 16.08.2011 N КА-А40/8652-11 по делу N А40-131255/10-140-741

Постановление ФАС Московского округа от 27.10.2010 N КА-А40/12436-10 по делу N А40-21186/10-140-177

Постановление ФАС Московского округа от 25.10.2010 N КА-А40/12458-10 по делу N А40-161291/09-115-1153

Постановление ФАС Московского округа от 07.10.2010 N КА-А40/11632-10 по делу N А40-163628/09-4-1296

Постановление ФАС Московского округа от 05.10.2010 N КА-А40/11517-10 по делу N А40-176362/09-13-1513

Постановление ФАС Московского округа от 29.09.2010 N КА-А40/11216-10 по делу N А40-160404/09-142-1321

Постановление ФАС Московского округа от 28.09.2010 N КА-А40/11150-10 по делу N А40-163626/09-127-1322

Постановление ФАС Московского округа от 28.09.2010 N КА-А40/11099-10 по делу N А40-161930/09-115-1169

Постановление ФАС Московского округа от 09.09.2010 N КА-А40/10220-10 по делу N А40-161292/09-116-939

Постановление ФАС Московского округа от 19.08.2010 N КА-А40/8999-10 по делу N А40-8976/10-118-125

Постановление ФАС Московского округа от 19.08.2010 N КА-А40/9238-10 по делу N А40-175455/09-75-1355

Постановление ФАС Московского округа от 23.07.2010 N КА-А40/7726-10 по делу N А40-159431/09-108-1248

Постановление ФАС Московского округа от 22.07.2010 N КА-А40/7669-10 по делу N А40-169137/09-33-1411

Постановление ФАС Московского округа от 25.04.2011 N КА-А40/3104-11 по делу N А40-103470/10-140-539

Суд отклонил довод инспекции о том, что применение специального коэффициента 2 при начислении амортизации возможно лишь в случае работы основного средства в контакте с опасной средой при условии, что оборудование не предназначено для подобной эксплуатации.

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 16.12.2009

Автор считает, что ускоренную норму амортизации можно применить по опасному производственному объекту, даже если технической документацией предусмотрена его эксплуатация в условиях агрессивной среды. Исходя из пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ ускоренная амортизация применяться не может лишь в одном случае. Это относится к основным средствам первой - третьей амортизационных групп при использовании нелинейного метода. Других исключений эта норма не устанавливает.