Можно ли учесть для целей налога на прибыль расходы на ремонт имущества, полученного по договору лизинга (п. 2 ст. 260 НК РФ)?

Налоговый кодекс распространяет правила об учете расходов на ремонт основных средств и на арендатора, если договор не предусматривает возмещения арендодателем расходов на ремонт (п. 2 ст. 260). Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений, надо ли применять эти положения в отношении лизинга.

Официальная позиция Минфина России и УФНС России по г. Москве заключается в том, что расходы на ремонт имущества, принятого в лизинг, учитываются на основании п. 2 ст. 260 НК РФ. Аналогичная точка зрения выражена в работах авторов.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 31.03.2009 N 03-03-06/2/70

Финансовое ведомство отмечает, что согласно ст. 260 НК РФ расходы арендатора на ремонт основных средств, полученных в аренду, признаются прочими расходами, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено. Данное положение может применяться и в отношении имущества, полученного по договору финансовой аренды (лизинга).

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 07.07.2005 N 03-03-04/2/21

Статья: Лизинг как форма финансирования инвестиционной деятельности организаций (" Аудиторские ведомости", 2006, N 12)

Статья: Международный лизинг автомобиля: в чем преимущества (" Российский налоговый курьер", 2005, N 8)

Письмо УФНС России по г. Москве от 19.12.2005 N 20-12/94463 " Об учете в целях налогообложения прибыли расходов по техническому обслуживанию, капитальному и текущему ремонту предмета лизинга"

В документе указано, что, если расходы лизингополучателя по поддержанию основных средств, полученных по договору лизинга, в рабочем состоянии удовлетворяют критериям признания расходов, установленным ст. 252 НК РФ, и по договору лизинга указанные расходы не возложены на лизингодателя, они могут быть учтены лизингополучателем для целей налогообложения прибыли.

Учитываются ли для целей налога на прибыль в расходах затраты на ремонт основного средства, которое арендовано у физического лица, не имеющего статуса индивидуального предпринимателя (п. 2 ст. 260, ст. 264 НК РФ)?

Согласно ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Положения этой статьи применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором аренды (соглашением) возмещение указанных затрат арендодателем не предусмотрено.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Согласно официальной позиции Минфина России затраты на ремонт основных средств, которые арендованы у физических лиц, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Подобное мнение выражено в судебном акте и работе автора.

В то же время есть судебный акт, который содержит противоположные выводы.

При этом один из авторов указывает, что затраты на ремонт можно учесть только в том случае, если арендодатель - физическое лицо зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Затраты на ремонт ОС, арендованного у физического лица, учесть можно

Письмо Минфина России от 13.12.2010 N 03-03-06/1/773

По мнению финансового ведомства, затраты на ремонт арендованного у физического лица имущества признаются расходом на основании ст. 264 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 15.07.2009 N 03-03-06/1/470

Письмо Минфина России от 19.12.2005 N 03-03-04/1/429

Консультация эксперта, 2006

Постановление ФАС Поволжского округа от 08.08.2013 по делу N А65-24102/2012

Налоговый орган отказал в признании расходов в виде затрат на ремонт нежилого помещения, арендованного у физического лица, которое не ведет в нем предпринимательскую деятельность. Суд установил, что расходы документально подтверждены и направлены на достижение экономического эффекта - в результате проведенных работ были созданы условия для использования помещения в качестве офиса. Суд отметил, что в соответствии с положениями ст. 260 НК РФ затраты, связанные с ремонтом основных средств, можно единовременно относить к расходам. Следовательно, при исчислении налога на прибыль затраты на ремонт учтены правомерно.

Позиция 2. Затраты на ремонт ОС, арендованного у физического лица, учесть нельзя

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.03.2007 N Ф04-483/2007(31447-А67-40) по делу N А67-1230/05

Суд указал, что основное средство, принадлежащее на праве собственности физическому лицу, не относится к категории амортизируемого имущества. Поэтому арендатор не вправе учитывать расходы на ремонт, даже если они соответствуют критериям ст. 252 НК РФ.

Книга: Налог на прибыль в вопросах и ответах (Аврова И.А.) (" Издательско-консультационная компания " Статус-Кво 97", 2005)

По мнению автора, затраты на ремонт ОС, арендованного у физического лица, признаются только в том случае, если это физлицо зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя, который начисляет амортизацию, а следовательно, соблюдает требования ст. 260 НК РФ.