За какой период нужно брать показатели доходов для определения пропорций при расчете налоговой базы по налогу на прибыль (п. 9 ст. 274 НК РФ)?

В соответствии с п. 9 ст. 274 НК РФ расходы, которые невозможно разделить по видам деятельности, определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, облагаемой ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности. При этом не указано, за какой период времени следует брать показатели дохода.

По данному вопросу есть четыре точки зрения.

Первая позиция заключается в том, что распределение сумм общих расходов между различными видами деятельности осуществляется ежемесячно исходя из показателей выручки (дохода) и расходов за месяц. Эта позиция находит подтверждение в письмах Минфина, ФНС, а также работах авторов.

Согласно второй точке зрения распределение общих расходов между различными видами деятельности должно осуществляться за соответствующий отчетный период. Мнение подтверждается Письмом ФНС России.

Третья позиция заключается в том, что доход, пропорционально которому распределяются общие расходы, рассчитывается за отчетный (налоговый) период нарастающим итогом с начала года. Она подтверждается письмами Минфина России и авторскими консультациями.

Четвертая точка зрения такова: налогоплательщик вправе устанавливать период самостоятельно, отразив его в учетной политике. Этот подход подтверждается Письмом Минфина России, а также судебным решением и авторской консультацией.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Надо брать показатели дохода за месяц

Письмо Минфина России от 14.12.2006 N 03-11-02/279

Финансовое ведомство отмечает, что при распределении общих расходов между различными видами деятельности показатели выручки следует брать за месяц. При этом в целях исчисления налога на прибыль суммы расходов, исчисленные по итогам месяца, суммируются нарастающим итогом за период с начала налогового периода до отчетной даты.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо ФНС России от 23.01.2007 N САЭ-6-02/31@ " О направлении Письма Минфина России от 14.12.2006 N 03-11-02/279" (вместе с Письмом Минфина России от 14.12.2006 N 03-11-02/279)

Консультация эксперта, 2007

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 16.02.2007

Письмо ФНС России от 07.07.2005 N 02-1-08/133@ " О порядке распределения расходов"

ФНС России сделала вывод, согласно которому налогоплательщики, перешедшие на ежемесячное исчисление авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, должны распределять общие расходы между различными видами деятельности, исходя из показателей выручки (дохода) и расходов, определенных за соответствующий месяц.

Статья: Распределение расходов между видами деятельности (" Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 10)

Автор считает, что при распределении общих расходов по видам деятельности большинство организаций пользуются специальными программами, в которых реализован механизм распределения расходов за месяц. Использование данного метода, по мнению автора, выгодно налогоплательщикам, однако возможны споры с налоговыми органами.

Позиция 2. Надо использовать показатели дохода за каждый отчетный период

Письмо ФНС России от 07.07.2005 N 02-1-08/133@ " О порядке распределения расходов"

Налоговое ведомство отмечает, что распределение расходов между различными видами деятельности осуществляется исходя из показателей выручки (дохода) и расходов, определенных за соответствующий квартал (месяц - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли).

Позиция 3. Надо использовать показатели дохода за отчетный (налоговый) период, рассчитанные нарастающим итогом с начала года

Письмо Минфина России от 14.03.2006 N 03-03-04/1/224

Финансовое ведомство разъясняет, что налогоплательщик, применяющий как общий, так и специальные режимы налогообложения (ЕНВД, УСН), должен распределять расходы между видами деятельности по отчетным периодам нарастающим итогом с начала года. При этом доход, пропорционально которому осуществляется такое распределение расходов, также исчисляется нарастающим итогом с начала года.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 10.01.2006 N 03-11-04/3/5

Письмо Минфина России от 16.09.2005 N 03-03-04/1/206

Письмо Минфина России от 25.08.2005 N 03-11-04/3/65

Письмо Минфина России от 28.04.2004 N 04-03-1/59 " О распределении общехозяйственных расходов"

Практическое пособие по налогу на прибыль

Статья: Общий режим и ЕНВД: распределение расходов и уплата налогов (" Налоговый учет для бухгалтера", 2007, N 2)

Статья: Налоговые последствия продажи объектов основных средств при ЕНВД (" Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2006, N 20)

Статья: Предприятие совмещает традиционное налогообложение и уплату ЕНВД: рекомендации по раздельному учету (" Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 15)

Статья: Реклама на транспортных средствах (" Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 5)

Статья: Разделяй... и спи спокойно (" Новая бухгалтерия", 2006, N 5)

Статья: Раздельный учет при совмещении режимов (" Главбух". Приложение " Учет в медицине", 2006, N 2)

Статья: Новости от 06.04.2006 (" Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 3-4)

Статья: Раздельный учет расходов при совмещении общего режима налогообложения и уплаты ЕНВД (" Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 4)

Консультация эксперта, 2006

Консультация эксперта, 2005

Консультация эксперта, 2006

Статья: Иногда выбросить выгоднее, чем продать (" Малая бухгалтерия", 2006, N 3)

Автор отмечает, что раз расходы для целей налогообложения прибыли должны учитываться нарастающим итогом с начала года, то распределять их между видами деятельности (ЕНВД и общим режимом) организация должна в течение всего года. При этом не будет иметь значения, осуществляется деятельность регулярно или она носит разовый характер. В течение всего года организации придется рассчитывать (и пересчитывать) налоговую базу по налогу на прибыль и сдавать в ИФНС декларацию по налогу на прибыль.

Позиция 4. Налогоплательщик может сам определить период

Письмо Минфина России от 04.10.2006 N 03-11-04/3/431

Финансовое ведомство отмечает, что метод распределения общих расходов по уплате коммунальных услуг, сумм амортизации зданий и арендной платы между деятельностью, облагаемой налогом на прибыль организаций, и деятельностью, облагаемой ЕНВД, налогоплательщик вправе определить самостоятельно, отразив его в учетной политике.

Письмо УФНС России по Московской области от 21.07.2005 N 22-19-и/0129 " О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности"

УФНС России по Московской области сделало вывод, согласно которому распределению между видами деятельности, в частности, подлежат: общехозяйственные расходы; расходы на продажу; уплаченный поставщикам налог на добавленную стоимость с целью определения суммы налога, подлежащей вычету; стоимость имущества с целью определения налоговой базы по налогу на имущество организаций. При этом порядок ведения раздельного учета в настоящее время не регламентирован и утверждается в учетной политике предприятия в целях налогообложения.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по Московской области от 10.12.2004 N 04-23/27956 " О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход"

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.12.2006 N Ф04-8258/2006(29252-А45-7) по делу N А45-12396/06-12/396

Суд указал, что, поскольку НК РФ не закреплен единый порядок расчета пропорций, налогоплательщик вправе избрать и закрепить соответствующим приказом свою методику отнесения общих расходов по видам деятельности и это не будет противоречить положениям ст. 274 НК РФ.

Практическое пособие по ЕНВД

Авторы согласны с позицией контролирующих органов, согласно которой налогоплательщик вправе установить порядок ведения раздельного учета самостоятельно.

Статья: Раздельный учет при совмещении режимов (" Главбух". Приложение " Учет в торговле", 2006, N 2)

Автор отметил, что выбор способа распределения расходов остается за налогоплательщиком. Поэтому фирма может закрепить в учетной политике такой период распределения расходов, как месяц, два месяца, квартал и т.д.