Определение средней величины доходов

В ЦЕЛЯХ УПЛАТЫ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

Какие кварталы являются предыдущими в целях установления средней величины доходов за последние четыре квартала для определения наличия обязанности уплачивать ежемесячные авансовые или квартальные платежи? Правомерно ли при определении предыдущих четырех кварталов не учитывать текущий квартал, по итогам которого налогоплательщик подает декларацию по налогу на прибыль (п. 3 ст. 286 НК РФ)?

Согласно п. 3 ст. 286 НК РФ организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 млн руб. (до 01.01.2011 - 3 млн руб. (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ)) за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

При этом Налоговый кодекс РФ не содержит положений о том, что в данном случае следует понимать под предыдущими кварталами.

Согласно официальной позиции Минфина России и ФНС России под предыдущими кварталами следует понимать четыре последовательных квартала, предшествующие периоду, в котором налогоплательщик представляет соответствующую налоговую декларацию. Аналогичное мнение поддерживается и некоторыми авторами.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 24.12.2012 N 03-03-06/1/716

Ведомство разъясняет, что при определении предыдущих четырех кварталов в целях определения обязанности по уплате ежемесячных авансовых платежей следует учитывать четыре последовательно идущих квартала, предшествующие периоду, в котором налогоплательщик представил соответствующую налоговую декларацию.

В Письме отмечается, что если доходы от реализации за предыдущие четыре квартала (IV квартал 2011 г. и I, II, III кварталы 2012 г.) превысили в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, то налогоплательщик начиная с IV квартала 2012 г. уплачивает ежемесячные авансовые платежи, отраженные в декларации по налогу на прибыль организаций за девять месяцев 2012 г.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 21.09.2012 N 03-03-06/1/493

Письмо ФНС России от 14.04.2011 N КЕ-4-3/5985

Письмо ФНС России от 24.02.2011 N КЕ-4-3/2894@

Письмо ФНС России от 11.02.2011 N КЕ-4-3/2151

Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налогу на прибыль

Автор отмечает, что доходы от реализации в последнем квартале отчетного (налогового) периода, за который представляется налоговая декларация, включаются в расчет средней величины доходов. При этом автор ссылается на Письма Минфина России (от 24.12.2012 N 03-03-06/1/716, от 21.09.2012 N 03-03-06/1/493).

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 10.10.2012

Автор отмечает, что при определении предыдущих четырех кварталов для целей уплаты только квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль не учитывается квартал, в котором подается декларация.