Могут ли в отношении ежемесячных (в течение квартала) авансов по налогу на прибыль применяться меры принудительного взыскания (п. 2 ст. 286, п. 1 ст. 287, ст. 69 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция, выраженная в Письме УФНС России по Московской области, заключается в том, что в отношении ежемесячных авансов допустимо применять меры принудительного взыскания. Такой же точки зрения придерживается Президиум ВАС РФ. Есть судебные решения и авторские консультации, подтверждающие данную точку зрения.

В то же время есть примеры судебных решений, из которых следует, что в отношении ежемесячных авансов применять меры принудительного взыскания нельзя, так как они не являются налогом. Аналогичное мнение выражено в работе автора.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Принудительное взыскание допускается

Письмо УФНС России по Московской области от 28.02.2006 N 22-22-И/0094 " О принудительном исполнении обязанности по уплате ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль"

В Письме отмечается, что при неуплате или уплате ежемесячных авансовых платежей в меньшем размере или в более поздние сроки образуется задолженность налогоплательщика, на которую распространяется порядок принудительного взыскания налога.

Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 " Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации"

Суд указал, что налоговый орган вправе направить налогоплательщику требование об уплате ежемесячных авансовых платежей, исчисляемых в течение отчетного периода, а также осуществить меры по принудительному взысканию задолженности по данным платежам за счет имущества налогоплательщика.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 21.07.2006 по делу N А79-15667/2005

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.01.2006 N А82-3900/2005-37

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 25.05.2006 N Ф03-А37/06-2/1495 по делу N А37-4616/05-7/9

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 18.01.2006 N Ф03-А51/05-2/4457

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.03.2007 N Ф04-1559/2007(32502-А03-26) по делу N А03-13173/2006-14

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.02.2007 N Ф04-8799/2006(29877-А75-33) по делу N А75-3197/2006

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31.01.2007 N Ф04-9120/2006(30291-А75-37) по делу N А75-3195/2006

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.06.2006 N Ф04-3811/2006(23801-А45-15) по делу N А45-1300/06-52/66

Постановление ФАС Поволжского округа от 28.07.2006 по делу N А55-18764/05

Постановление ФАС Поволжского округа от 09.02.2006 N А12-15742/05-С29

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.09.2006 по делу N А21-833/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.03.2006 по делу N А05-13145/2005-22

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 18.09.2006 N Ф08-4224/2006-1804А по делу N А53-33579/2005-С6-48

Постановление ФАС Уральского округа от 25.04.2006 N Ф09-3027/06-С7 по делу N А47-15065/05

Постановление ФАС Уральского округа от 06.04.2006 N Ф09-2366/06-С7 по делу N А47-12785/05

Постановление ФАС Уральского округа от 05.04.2006 N Ф09-2365/06-С7 по делу N А47-13060/05

Постановление ФАС Уральского округа от 05.04.2006 N Ф09-2283/06-С7 по делу N А47-10170/05

Постановление ФАС Уральского округа от 11.01.2006 N Ф09-5968/05-С7

Постановление ФАС Уральского округа от 22.11.2005 N Ф09-2662/05-С7

Постановление ФАС Уральского округа от 22.06.2005 N Ф09-2662/05-С7

Консультация эксперта, 2007

Консультация эксперта, 2006

Статья: Авансовые платежи по налогу на прибыль: платить или не платить? (" Новая бухгалтерия", 2006, N 6)

Позиция 2. Принудительное взыскание не допускается

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 21.06.2005 N А43-34731/2004-36-581

Суд указал, что сумма ежемесячного авансового платежа является промежуточным платежом, уплачиваемым внутри отчетного периода, исчисляется расчетным путем на основании данных отчетного периода, следовательно, неуплаченный ежемесячный авансовый платеж недоимкой по налогу не является. А из п. 2 ст. 69 НК РФ следует, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику только при наличии у него недоимки.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 21.06.2005 N А43-34729/2004-36-580

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 25.04.2005 N А43-34207/2004-36-565

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.11.2005 N А33-12173/05-Ф02-5969/05-С1

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.11.2005 N А33-10998/05-Ф02-5918/05-С1

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.10.2005 N А33-26558/04-С3-Ф02-5127/05-С1

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.07.2005 N А10-5588/04-Ф02-3154/05-С1

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.02.2005 N А19-5847/04-45-Ф02-5638/04-С1

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 21.12.2005 N Ф03-А59/05-2/4161

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 09.11.2005 N Ф03-А59/05-2/3800

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 09.11.2005 N Ф03-А51/05-2/3725

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 08.06.2005 N Ф03-А51/05-2/1270

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 25.05.2005 N Ф03-А73/05-2/1056

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 25.05.2005 N Ф03-А37/05-2/1053

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.07.2006 N Ф04-4417/2006(24541-А03-26) по делу N А03-8299/05-34

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.04.2006 N Ф04-1877/2006(21150-А27-26) по делу N А27-32987/05-6

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.01.2006 N Ф04-9706/2005(18812-А45-35)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.10.2005 N Ф04-7471/2005(16085-А70-37)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.10.2005 N Ф04-6954/2005(15525-А03-35)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.07.2005 N Ф04-4412/2005(13557-А27-19) по делу N А27-8989/2005-2

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.01.2005 N Ф04-9683/2004(7963-А03-26)

Постановление ФАС Поволжского округа от 21.07.2006 по делу N А65-39464/05-СА1-19

Постановление ФАС Поволжского округа от 18.04.2006 по делу N А12-24778/05-С3

Постановление ФАС Поволжского округа от 13.01.2006 N А12-17186/05-С3

Постановление ФАС Поволжского округа от 12.01.2006 по делу N А12-16089/05-С3

Постановление ФАС Поволжского округа от 29.11.2005 N А55-4918/05

Постановление ФАС Поволжского округа от 29.09.2005 N А55-20280/04-10

Постановление ФАС Поволжского округа от 20.09.2005 N А55-2121/2005-51

Постановление ФАС Поволжского округа от 23.08.2005 N А55-17222/2004-44

Постановление ФАС Поволжского округа от 18.08.2005 N А65-3305/05-СА2-8

Постановление ФАС Поволжского округа от 27.07.2005 N А12-3755/05-С29

Постановление ФАС Поволжского округа от 07.06.2005 N А49-1036/2005-57А/11

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.11.2005 N А42-1145/2005-23

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.03.2005 N А42-2036/03-22

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.02.2005 N А42-2197/03-27

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.01.2005 N А42-3217/04-17

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.01.2005 по делу N А42-1517/04-27

Постановление ФАС Уральского округа от 19.12.2005 N Ф09-5754/05-С7

Постановление ФАС Центрального округа от 06.07.2005 N А48-8670/04

Статья: Ответственность за неуплату авансовых платежей по налогу на прибыль (" Ваш налоговый адвокат", 2006, N 1)