Начисляются ли пени за неуплату ежемесячных (в течение квартала) авансовых платежей (п. 2 ст. 286, п. 1 ст. 287, ст. 75 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2007.

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по этому вопросу.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция, изложенная Минфином России, заключается в том, что при неуплате ежемесячных (в течение квартала) авансовых платежей пени на их суммы не начисляются.

В связи с принятием Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 утратило силу Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5, в котором разъяснялось следующее: пени начисляются на авансовые платежи, если их суммы исчисляются на основе определяемой в соответствии со ст. ст. 53 и 54 НК РФ налоговой базы. Согласно некоторым судебным актам (в том числе содержащим выводы, основанные на положениях утратившего силу Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5) за неуплату ежемесячных авансовых платежей пени не начисляются. Аналогичное мнение выражают и авторы.

В то же время есть Письмо УФНС России по г. Москве, в котором указано на возможность начисления пеней. Аналогичного мнения придерживается и Президиум ВАС РФ. Есть судебные акты, подтверждающие данный подход. Такую же точку зрения высказывают и некоторые авторы.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Пени не начисляются

Обратите внимание! Есть документы, в которых содержатся выводы, основанные на положениях Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5, утратившего силу в связи с принятием Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57.

Письмо Минфина России от 01.02.2007 N 03-03-06/2/15

Финансовое ведомство отмечает, что п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 фактически запрещает начислять пени в том случае, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода не на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. ст. 53 и 54 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 20.07.2006 N 03-03-04/1/600

Постановление ФАС Уральского округа от 21.05.2009 N Ф09-3208/09-С3 по делу N А76-25718/2008-45-787

Суд со ссылкой на п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 указал, что пени на ежемесячные авансовые платежи не начисляются.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18.12.2006 по делу N А79-7256/2005

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18.01.2006 N А43-23008/2005-40-31

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 21.06.2005 N А43-34729/2004-36-580

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.02.2008 N А19-13222/07-43-Ф02-2298/08 по делу N А19-13222/07-43

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.11.2005 N А19-29943/04-5-Ф02-5809/05-С1

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.01.2007 N Ф04-8870/2006(30020-А46-33) по делу N А46-7346/2006

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.10.2006 N Ф04-6604/2006(26980-А81-26) по делу N А81-4121/2005

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.04.2006 N Ф04-1877/2006(21150-А27-26) по делу N А27-32987/05-6

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.02.2006 N Ф04-767/2006(19923-А27-40)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 06.02.2006 N Ф04-30/2006(19310-А46-6)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.09.2005 N Ф04-6682/2005(15199-А27-15)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.03.2005 N Ф04-1205/2005(9175-А45-40)

Постановление ФАС Московского округа от 03.05.2006, 02.05.2006 N КА-А40/3584-06 по делу N А40-51765/05-126-440

Постановление ФАС Московского округа от 28.11.2005, 21.11.2005 N КА-А40/11509-05

Постановление ФАС Поволжского округа от 19.07.2006 по делу N А49-782/2006

Постановление ФАС Поволжского округа от 11.05.2006 по делу N А06-5551У/4-24/05

Постановление ФАС Поволжского округа от 19 - 24.05.2005 N А65-14696/04-СА2

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.08.2008 по делу N А56-40586/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.03.2006 по делу N А05-13145/2005-22

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.01.2006 по делу N А42-8823/04-28

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.07.2005 N А66-14253/2004

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.06.2005 N А26-12323/04-211

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.04.2005 N А13-11533/04-05

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.04.2005 N А13-13532/04-21

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.01.2005 по делу N А42-1517/04-27

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 15.02.2006 N Ф08-260/2006-117А по делу N А32-32285/2005-59/684

Постановление ФАС Уральского округа от 06.12.2007 N Ф09-10013/07-С3 по делу N А07-28169/06

Постановление ФАС Уральского округа от 29.08.2007 N Ф09-6784/07-С3 по делу N А47-2146/07

Постановление ФАС Уральского округа от 16.01.2007 N Ф09-11864/06-С3 по делу N А07-17650/06

Постановление ФАС Уральского округа от 18.12.2006 N Ф09-11102/06-С7 по делу N А07-11697/06

Постановление ФАС Уральского округа от 13.12.2006 N Ф09-11028/06-С7 по делу N А76-7137/06

Постановление ФАС Уральского округа от 09.11.2006 N Ф09-9176/06-С7 по делу N А76-7435/06

Постановление ФАС Уральского округа от 09.11.2006 N Ф09-10072/06-С7 по делу N А76-50566/05

Постановление ФАС Уральского округа от 14.02.2006 N Ф09-501/06-С2 по делу N А47-7912/05

Постановление ФАС Центрального округа от 12.09.2005 N А09-3729/04-29

Постановление ФАС Центрального округа от 06.07.2005 N А48-8670/04

Постановление ФАС Центрального округа от 21.06.2005 N А09-399/05-12

Постановление ФАС Центрального округа от 21.01.2005 N А14-5281-04/153/34

Консультация эксперта, 2006

Консультация эксперта, 2005

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 12.08.2010 по делу N А53-27074/2009

Суд указал, что ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый внутри отчетного периода, не является налоговым платежом, следовательно, начисление пеней по нему неправомерно.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Уральского округа от 12.05.2008 N Ф09-3292/08-С2 по делу N А76-18402/07 (Определением ВАС РФ от 25.09.2008 N 11434/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Позиция 2. Пени начисляются

Письмо УФНС России по г. Москве от 10.10.2006 N 20-12/89168 " О начислении пеней за несвоевременную уплату авансовых платежей"

В Письме разъясняется следующее: если по итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщик представил в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль организаций, из которой следует, что налогоплательщик получал доходы, но не исполнял своей обязанности по уплате ежемесячных авансовых платежей в установленные НК РФ сроки, налоговый орган производит начисление пеней.

Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 " Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации"

Суд указал, что для целей налога на прибыль порядок исчисления налогоплательщиком соответствующего авансового платежа, а именно в зависимости от реальных финансовых результатов экономической деятельности или в отсутствие таковой обусловленности, не имеет правового значения.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.07.2008 по делу N А05-12715/2007

Суд со ссылкой на Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 указал, что за неуплату ежемесячных авансовых платежей можно начислять пени.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.10.2006 по делу N А56-32769/2005

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.09.2006 по делу N А21-833/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.06.2006 по делу N А52-6839/2005/2

Консультация эксперта, 2006

Консультация эксперта, 2006

Статья: У пеней для налога на прибыль будет новая модель расчета (" Учет. Налоги. Право", 2006, N 34)

Статья: Пени по авансовым платежам (" Российский налоговый курьер", 2006, N 15)

Статья: Начисление пени при неуплате ежемесячных авансовых платежей по налогу или их уплате с нарушением сроков, установленных ст. 287 НК РФ (" Налоговый вестник", 2006, N 8)