Можно ли применять льготную ставку по налогу на прибыль при реализации продукции, переработанной на давальческой основе (ст. 284 НК РФ)?

До 01.01.2013 в ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ была установлена льготная ставка для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции.

С 01.01.2013 возможность применения льготной ставки в размере 0 процентов установлена в п. 1.3 ст. 284 НК РФ.

Возникает вопрос: можно ли применять льготную ставку при реализации продукции, переработанной на давальческой основе?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что при реализации сельскохозяйственным товаропроизводителем продукции, полученной в результате переработки его собственного сырья другим предприятием, льготная ставка не применяется. Есть судебные акты, а также мнение автора, подтверждающие данный подход.

В то же время есть судебные акты, из которых следует, что при реализации продукции, полученной в результате переработки собственной сельскохозяйственной продукции на давальческой основе, применяется льготная ставка. Аналогичного мнения придерживается и автор.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Льготная ставка не применяется

Письмо Минфина России от 27.10.2008 N 03-03-06/1/602

Финансовое ведомство разъясняет, что при реализации сельскохозяйственным товаропроизводителем продукции, полученной в результате переработки его собственного сырья другим предприятием, применяется налоговая ставка, предусмотренная ст. 284 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 25.01.2008 N 03-03-05/6

Письмо Минфина России от 22.01.2008 N 03-03-07/1

Письмо Минфина России от 14.05.2005 N 03-03-02-04/1/118

Письмо УФНС России по г. Москве от 28.12.2009 N 16-15/137397

Консультация эксперта, 2011

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 06.12.2006 N Ф08-5352/2006-2242А по делу N А32-4944/2005-53/187-58/1729 (Определением ВАС РФ от 11.04.2007 N 3224/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что налогообложение производится по ставке 0 процентов в том случае, если производитель реализует произведенную им сельскохозяйственную продукцию или продукцию, которую он самостоятельно произвел и переработал собственными силами без использования в процессе переработки услуг третьих лиц.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23.11.2005 N Ф08-5001/2005-1985А

Позиция 2. Применяется льготная ставка

Постановление ФАС Поволжского округа от 17.05.2011 по делу N А12-17337/2010

Суд указал, что налоговое законодательство не определяет, каким способом должна быть переработана сельскохозяйственная продукция производителем - на собственных производственных мощностях либо с привлечением сторонних организаций. На этом основании суд пришел к выводу о том, что налогоплательщик правомерно применял льготную ставку 0 процентов при реализации продукции, переработанной на давальческих началах.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 14.12.2010 по делу N А12-6327/2010

Постановление ФАС Поволжского округа от 24.03.2009 по делу N А12-14155/2008 (Определением ВАС РФ от 16.07.2009 N ВАС-8766/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Центрального округа от 12.04.2010 по делу N А35-513/2007

Постановление ФАС Центрального округа от 13.08.2008 по делу N А64-5776/07-13 (Определением ВАС РФ от 12.12.2008 N ВАС-16048/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Центрального округа от 18.02.2008 по делу N А36-1688/2007 (Определением ВАС РФ от 03.07.2008 N 6482/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Центрального округа от 18.01.2008 по делу N А35-5905/06-С18

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.07.2007 по делу N А21-7564/2006

Суд указал, что налоговым законодательством не поставлена возможность применения налоговой ставки 0 процентов по прибыли при реализации своей сельскохозяйственной продукции в зависимость от того, самостоятельно ли переработана данная продукция производителем.

Постановление ФАС Центрального округа от 29.08.2006 по делу N А14-23565/2005/1040/24

Суд указал, что колхоз правомерно применил льготную ставку в отношении выручки от реализации продукции, полученной в результате переработки собственной сельскохозяйственной продукции на других предприятиях на давальческой основе.

Консультация эксперта, 2007

Автор отмечает, что сельскохозяйственные производители вправе применять льготную ставку и в том случае, если первичную обработку продукции осуществляли сторонние организации по гражданско-правовым договорам (без передачи им права собственности на перерабатываемую продукцию).