Как учитываются в расходах для целей налога на прибыль затраты на уплату разовых платежей за пользование недрами (п. 3 ст. 257, пп. 1, 49 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 325 НК РФ)?

Согласно ст. 40 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 " О недрах" пользователи недр, получившие соответствующее право, уплачивают разовые платежи за пользование недрами при наступлении оговоренных в лицензии событий.

В соответствии с п. 1 ст. 325 НК РФ налогоплательщики в аналитических регистрах налогового учета обособленно отражают расходы, осуществляемые в целях приобретения лицензии на право пользования недрами. При этом расходы, связанные с приобретением каждой конкретной лицензии, учитываются отдельно.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до пригодного для использования состояния (п. 3 ст. 257 НК РФ).

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Возникает вопрос: как учитываются в расходах затраты на уплату разовых платежей за пользование недрами?

Согласно официальной позиции Минфина России затраты в виде разового платежа за пользование недрами учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Аналогичная точка зрения содержится в письмах УФНС России по г. Москве, судебных актах и работах авторов.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 23.07.2013 N 03-03-06/1/28990

Разъясняется, что основанием возникновения обязательства по уплате разового платежа является наступление указанного в лицензии события. Следовательно, такая уплата не может рассматриваться как расход, осуществленный в целях приобретения лицензии. Расходы в виде разового платежа за пользование недрами не включаются в первоначальную стоимость, а учитываются в составе прочих расходов на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 21.05.2013 N 03-03-10/17856

Письмо Минфина России от 29.08.2011 N 03-06-06-01/20

Письмо Минфина России от 13.04.2011 N 03-03-06/1/237

Письмо Минфина России от 13.01.2011 N 03-03-06/1/8

Письмо Минфина России от 03.12.2010 N 03-03-06/1/753

Письмо Минфина России от 18.06.2010 N 03-03-06/1/419

Письмо Минфина России от 15.10.2009 N 03-03-06/1/663

Письмо Минфина России от 31.12.2008 N 03-03-06/1/726

Письмо Минфина России от 30.12.2008 N 03-03-04/7

Письмо Минфина России от 19.08.2008 N 03-03-06/1/171

Письмо Минфина России от 05.06.2008 N 03-03-06/1/351

Письмо УФНС России по г. Москве от 16.09.2011 N 16-15/089690@

Письмо УФНС России по г. Москве от 15.05.2009 N 16-15/048178

Письмо УФНС России по г. Москве от 26.02.2009 N 16-15/017022

Консультация эксперта, 2010

Консультация эксперта, 2009

Консультация эксперта, 2009

Консультация эксперта, 2009

Консультация эксперта, 2009

Статья: О налоге на прибыль (Полежарова Л.В., Гуркова Т.М., Осипов Д.В.) (" Налоговый вестник", 2008, N 12)

Тематический выпуск: Налогообложение хозяйственных операций и сделок в 2009 году (Брызгалин А.В., Королева М.В., Симонов М.В., Крупина М.С., Поваренков А.Ю., Лисица В.Н., Миленина Н.С., Чермянинов Д.В., Кинсбурская В.А.) (" Налоги и финансовое право", 2009, N 5)

Письмо Минфина России от 25.03.2008 N 03-03-06/1/200

Разъясняется, что разовые платежи за пользование недрами учитываются организацией-недропользователем в составе прочих расходов.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.05.2010 по делу N А27-17423/2009 (Определением ВАС РФ от 06.09.2010 N ВАС-11965/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что уплата разового платежа является обязательством лицензиата по уже имеющейся лицензии. Следовательно, она не может рассматриваться в качестве расхода, осуществленного в целях ее получения. Разовый платеж установлен нормативным правовым актом и является обязательным. Данные затраты учитывается в составе прочих расходов на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Постановление ФАС Поволжского округа от 03.11.2009 по делу N А55-80/2009

Суд указал, что уплата разового платежа относится к лицензионным требованиям и условиям. Это обязательство лицензиата по уже имеющейся лицензии, а не расход в целях приобретения лицензии. Разовый платеж не входит в расходы, связанные с процедурой участия в конкурсе, которые формируют стоимость лицензионного соглашения (лицензии). Таким образом, сумма разового платежа включается в расходы единовременно.

Таким образом, уплата разового платежа является лицензионным требованием и учитывается единовременно.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 30.07.2009 по делу N А55-20098/2008 (Определением ВАС РФ от 27.11.2009 N ВАС-15424/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Поволжского округа от 28.07.2009 по делу N А55-82/2009 (Определением ВАС РФ от 27.11.2009 N ВАС-15427/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Поволжского округа от 28.07.2009 по делу N А55-20316/2008 (Определением ВАС РФ от 27.11.2009 N ВАС-15425/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Поволжского округа от 28.07.2009 по делу N А55-20231/2008 (Определением ВАС РФ от 27.11.2009 N ВАС-15423/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)