Являются ли Российская Федерация, субъекты РФ и иные публично-правовые образования плательщиками налога на прибыль (ст. 246 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу существует две противоположные точки зрения.

Согласно официальной позиции Российская Федерация, субъекты РФ и иные публично-правовые образования не являются плательщиками налога на прибыль. Данная точка зрения поддерживается судебной практикой и авторами.

Согласно второй точке зрения Российская Федерация и субъекты РФ являются плательщиками налога на прибыль. В официальных разъяснениях, выпущенных до 2006 г., указано, что сама Российская Федерация не является налогоплательщиком. Однако она участвует в отношениях через органы государственной власти, которые являются юридическими лицами и признаются налогоплательщиками. Есть судебное решение, подтверждающее данную точку зрения.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Российская Федерация, субъекты РФ и иные публично-правовые образования не являются плательщиками налога на прибыль

Письмо Минфина России от 14.04.2009 N 03-03-05/63

Финансовое ведомство указало, что в соответствии со ст. 246 НК РФ публично-правовые образования не являются плательщиками налога на прибыль.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 27.03.2008 N Ф03-А37/08-2/696 по делу N А37-1763/2007-15

Постановление ФАС Поволжского округа от 21.11.2007 по делу N А57-6949/06

Письмо Минфина России от 28.07.2008 N 03-03-06/4/51

Финансовое ведомство разъясняет, что Российская Федерация и субъекты РФ не являются плательщиками налога на прибыль.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 02.04.2008 N 03-03-06/1/247

Письмо Минфина России от 02.04.2008 N 03-03-06/1/246

Письмо Минфина России от 22.01.2008 N 03-03-06/1/30

Письмо Минфина России от 14.12.2007 N 03-03-06/1/866

Письмо Минфина России от 18.09.2007 N 03-03-05/233

Письмо Минфина России от 13.09.2007 N 03-03-06/1/663

Письмо Минфина России от 08.08.2007 N 03-03-06/2/150

Письмо Минфина России от 25.07.2007 N 03-03-06/2/141

Письмо Минфина России от 31.05.2007 N 03-03-06/1/343

Письмо Минфина России от 04.04.2007 N 03-03-06/4/38

Письмо Минфина России от 08.12.2006 N 03-03-02/303

Письмо Минфина России от 26.07.2006 N 03-03-04/2/181

Письмо Минфина России от 24.04.2006 N 03-03-04/2/119

Письмо УФНС России по г. Москве от 16.08.2006 N 20-12/72958

Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22.12.2005 N 98 " Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации"

Статья: Комментарий к Письму УФНС России по г. Москве от 16.08.2006 N 20-12/72478 " О вопросах налогообложения прибыли" (" Московский бухгалтер", 2006, N 16)

Консультация эксперта, 2007

Консультация эксперта, 2006

Статья: Дивиденды: порядок выплаты и налогообложения (" Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006 N 7)

Статья: Спорные вопросы при исчислении налога на прибыль (" Финансовая газета", 2006, N 38)

Статья: Налог на прибыль в понимании ВАС РФ (" Новая бухгалтерия", 2006, N 5)

Статья: Обзор арбитражной практики (Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 3)

Статья: Комментарий к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 " Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации" (" Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2006, N 4)

Статья: Применение отдельных положений главы 25 НК РФ (" Современный бухучет", 2006, N 3)

Письмо Минфина России от 21.05.2008 N 03-03-05/54

Финансовое ведомство указывает, что в перечне плательщиков налога на прибыль организаций, установленном ст. 246 НК РФ, Российская Федерация, субъект Российской Федерации и муниципальное образование отсутствуют.

Позиция 2. Российская Федерация, субъекты РФ и иные публично-правовые образования через органы государственной власти являются плательщиками налога на прибыль

Письмо Минфина России от 12.12.2005 N 03-03-04/4/99

Финансовое ведомство разъясняет, что плательщиками налога на прибыль признаются российские организации - юридические лица. Российская Федерация не юридическое лицо, поэтому не признается налогоплательщиком. В то же время Российская Федерация может участвовать в гражданско-правовых отношениях через свои органы. Органы государственной власти являются юридическими лицами, а значит, и налогоплательщиками.

Постановление ФАС Уральского округа от 04.08.2005 N Ф09-3272/05-С7

Суд указал, что с доходов, выплаченных в пользу субъекта РФ, должен быть удержан налог на прибыль, так как в соответствии со ст. 42 БК РФ доходы от использования имущества Российской Федерации подлежат зачислению в соответствующий бюджет после уплаты всех налогов и сборов.