Ставка налога на прибыль при наличии соглашения

О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ (СРП)

Распространяются ли на подрядчиков (субподрядчиков) инвестора, заключившего соглашение о разделе продукции до вступления в силу Федерального закона от 30.12.1995 N 225-ФЗ " О соглашениях о разделе продукции" и гл. 26.4 НК РФ, положения, согласно которым ставка налога на прибыль неизменна в течение всего срока действия этого соглашения (ст. 284, п. 15 ст. 346.35 НК РФ)?

Как указано в ст. 2 Федерального закона от 30.12.1995 N 225-ФЗ " О соглашениях о разделе продукции", Российская Федерация в соответствии с соглашением о разделе продукции предоставляет субъекту предпринимательской деятельности на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на указанном в соглашении участке недр, а также на ведение связанных с этим работ, а инвестор, в свою очередь, обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск. Такими соглашениями регулируются и публично-правовые отношения, складывающиеся, в частности, в сфере налогообложения.

В соответствии с п. 7 ст. 2 Федерального закона от 30.12.1995 N 225-ФЗ " О соглашениях о разделе продукции" соглашения, заключенные до вступления в силу этого Закона, подлежат исполнению в соответствии с их условиями.

Аналогичная норма содержится в п. 15 ст. 346.35 НК РФ. В соглашениях, заключенных до вступления в силу Федерального закона " О соглашениях о разделе продукции", применяются условия освобождения от уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей, а также порядок исчисления, уплаты и возврата (возмещения) уплачиваемых налогов, сборов и иных обязательных платежей, которые предусмотрены этими соглашениями. В случае несоответствия положений Налогового кодекса РФ и (или) иных актов законодательства РФ (субъектов РФ, представительных органов местного самоуправления) о налогах и сборах условиям указанных соглашений применяются условия таких соглашений.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Согласно официальной позиции подрядчики инвестора, заключившего соглашение о разделе продукции до вступления в силу Федерального закона от 30.12.1995 N 225-ФЗ " О соглашениях о разделе продукции" и гл. 26.4 НК РФ, должны как инвесторы применять ставку налога на прибыль, установленную на момент заключения соглашения. Данная точка зрения нашла свое отражение в некоторых судебных решениях.

В то же время есть Постановление Президиума ВАС РФ с противоположной точкой зрения. На подрядчиков инвестора, заключившего соглашение о разделе продукции, положения, согласно которым ставка налога на прибыль неизменна в течение всего срока действия этого соглашения, не распространяются. После вынесения указанного выше Постановления появились судебные решения с аналогичными выводами.

Подробнее см. документы

Позиция 1. На подрядчиков (субподрядчиков) инвестора, заключившего соглашение о разделе продукции до вступления в силу Федерального закона от 30.12.1995 N 225-ФЗ " О соглашениях о разделе продукции" и гл. 26.4 НК РФ, положения, согласно которым ставка налога на прибыль неизменна в течение всего срока действия этого соглашения, распространяются

Письмо Минфина России от 29.04.2009 N 03-06-06-06/7

Разъясняется, что в соответствии с п. 15 ст. 346.35 НК РФ при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона от 30.12.1995 N 225-ФЗ " О соглашениях о разделе продукции", условия, ставки и порядок взимания налога на прибыль должны оставаться без изменений в течение всего срока действия соглашения. Таким образом, установленная соглашением ставка применяется всеми подрядчиками и субподрядчиками компании, в том числе начинающими осуществление деятельности после вступления в силу гл. 26.4 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 31.01.2008 N 03-06-06-06/4

Письмо УФНС России по г. Москве от 27.08.2010 N 16-15/090711

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 15.02.2010 N Ф03-8247/2009 по делу N А59-1431/2009 (Определением ВАС РФ от 10.06.2010 N ВАС-4111/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд определил, что соглашение о разделе продукции, заключенное до вступления в силу Федерального закона от 30.12.1995 N 225-ФЗ " О соглашениях о разделе продукции", установило неизменную налоговую ставку в течение всего срока действия этого соглашения. Данные положения также распространяются и на подрядчиков инвестора. В связи с тем что на момент заключения СРП " Сахалин-2" в отношении налога на прибыль действовала ставка 32%, налогоплательщику как подрядчику работ по соглашению следовало применять указанную ставку.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 24.11.2009 N Ф03-6121/2009 по делу N А59-185/2009 (Определением ВАС РФ от 09.03.2010 N ВАС-2029/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 16.11.2009 N Ф03-5541/2009 по делу N А59-682/2009

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 19.02.2009 N Ф03-197/2009 по делу N А59-839/2008 (Определением ВАС РФ от 15.07.2009 N ВАС-6070/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 18.02.2009 N Ф03-6195/2008 по делу N А59-1138/2008 (Определением ВАС РФ от 24.07.2009 N ВАС-6644/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Позиция 2. На подрядчиков инвестора, заключившего соглашение о разделе продукции до вступления в силу Федерального закона от 30.12.1995 N 225-ФЗ " О соглашениях о разделе продукции" и гл. 26.4 НК РФ, положения, согласно которым ставка налога на прибыль неизменна в течение всего срока действия этого соглашения, не распространяются

Постановление Президиума ВАС РФ от 29.09.2010 N 1674/10 по делу N А59-1445/08-С15

Суд отметил, что до принятия Федерального закона от 30.12.1995 N 225-ФЗ " О соглашениях о разделе продукции" вопросы заключения соглашений о разделе продукции регулировались Указом Президента РФ от 24.12.1993 N 2285 " Вопросы соглашений о разделе продукции при пользовании недрами". Из п. 1 этого Указа следует, что установление особого режима налогообложения при заключении СРП допускалось только в отношении инвестора. Соглашение о разделе продукции, представляя собой договор, заключаемый между государством и инвестором - пользователем недр, не может регулировать отношения лиц, не являющихся его сторонами по вопросам налогообложения. Следовательно, на подрядчиков и субподрядчиков, привлекаемых инвестором для реализации соглашения о разделе продукции, положения указанного Закона и гл. 26.4 НК РФ, устанавливающие условие о сохранении определенного соглашением налогообложения, не действуют.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 20.01.2011 по делу N А32-18705/2009

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 06.07.2011 N Ф03-2394/2011 по делу N А59-5505/2010

Суд пришел к выводу о том, что условия налогообложения подрядчиков и субподрядчиков, привлекаемых инвестором для реализации соглашения о разделе продукции, заключенного до вступления в силу Федерального закона от 30.12.1995 N 225-ФЗ " О соглашениях о разделе продукции" и гл. 26.4 НК РФ, определяются действующим налоговым законодательством.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 13.07.2011 N Ф03-2474/2011 по делу N А59-5339/2010

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 05.07.2011 N Ф03-2566/2011 по делу N А59-3598/2010

ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ (АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ)

(ПО СТ. СТ. 286 И 287 НК РФ)