Имеет ли право налогоплательщик требовать возврата излишне уплаченного ежемесячного (в течение квартала) или квартального аванса (п. 2 ст. 286, п. 1 ст. 287, ст. 78 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2007.

Налоговый кодекс РФ (ст. 78) содержит положения о праве налогоплательщика на возврат излишне уплаченных сумм налога. О возможности возврата авансовых платежей НК РФ не говорит.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Президиум ВАС РФ указал, что налогоплательщики имеют право на возврат авансов в том же порядке, что и налога. Есть примеры судебных решений, подтверждающих такой подход. Аналогичного мнения придерживаются и авторы.

В то же время есть судебные решения, из которых следует, что права на возврат ежемесячных авансов у налогоплательщика нет, поскольку факт наличия переплаты можно зафиксировать только по итогам налогового периода.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Авансы можно вернуть

Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 " Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации"

Суд указал, что налогоплательщик вправе подать заявление о возврате излишне уплаченных сумм авансовых платежей по налогу на прибыль в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.06.2006 N А19-11945/05-33-Ф02-2641/06-С1 по делу N А19-11945/05-33

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.02.2006 N А33-10856/05-Ф02-368/06-С1

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 17.08.2005 N Ф03-А51/05-2/2382

Постановление ФАС Московского округа от 16.08.2006, 23.08.2006 N КА-А40/7684-06 по делу N А40-160/06-35-2

Постановление ФАС Московского округа от 28.04.2006, 27.04.2006 N КА-А40/3532-06 по делу N А41-К2-502/05

Постановление ФАС Московского округа от 21.04.2006, 20.04.2006 N КА-А41/3211-06 по делу N А41-К2-3413/05

Постановление ФАС Московского округа от 09.03.2006, 01.03.2006 N КА-А41/28-06 по делу N А41-К2-3406/05

Постановление ФАС Московского округа от 06.03.2006 N КА-А41/13856-05 по делу N А41-К2-2069/05

Постановление ФАС Поволжского округа от 17.10.2006 по делу N А55-89/2006 (Определением ВАС РФ от 25.01.2007 N 16455/06 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Поволжского округа от 29.06.2006 по делу N А55-87/2006-44

Постановление ФАС Поволжского округа от 04.05.2006 по делу N А65-34269/2005-СА1-37

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.10.2005 N А42-13982/04-5

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.03.2005 N А56-39452/04

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30.05.2006 N Ф08-2317/2006-956А по делу N А53-23208/2005-С6-46

Консультация эксперта, 2006

Консультация эксперта, 2006

Статья: Зачет (возврат) излишне уплаченной суммы авансовых платежей по налогу на прибыль (" Налоговый вестник", 2006, N 3)

Позиция 2. Авансы вернуть нельзя

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.11.2005 N А33-16240/03-С3-Ф02-5484/05-С1

Суд указал, что сумма налога на прибыль подлежит уплате по итогам налогового периода, авансовые платежи по итогам отчетного периода зачитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Авансовые платежи не могут быть признаны излишне уплаченными, в связи с чем не подлежат возврату, в том числе с начислением процентов, предусмотренных п. 9 ст. 78 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.10.2005 N А33-16004/03-С3-Ф02-5097/05-С1

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.09.2005 N А33-16003/03-С3-Ф02-3736/05-С1, А33-16003/03-С3-Ф02-3877/05-С1

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.09.2005 N А19-1934/05-15-Ф02-4197/05-С1

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.08.2005 N А33-16239/03-С3-Ф02-3951/05-С1

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.07.2005 N А33-16005/03-С3-Ф02-3249/05-С1

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.07.2005 N А33-16001/03-С3-Ф02-3171/05-С1

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.01.2005 N А78-2836/04-С2-8-284-Ф02-5812/04-С1

Постановление ФАС Московского округа от 08.09.2005 N КА-А41/8497-05

Постановление ФАС Московского округа от 29.08.2005 N КА-А41/8234-05