Признание авансовых платежей

ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ УПЛАЧЕННЫМИ

4.1. Признается ли исполненной обязанность по уплате ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль в течение отчетного периода, если на момент выставления соответствующего платежного поручения у банка отсутствовали средства на корреспондентском счете, а платеж был уплачен досрочно (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 45 НК РФ)? > > >

4.2. Признается ли обязанность по уплате авансового платежа по налогу на прибыль по итогам отчетного периода исполненной, если на момент выставления соответствующего платежного поручения у банка отсутствовали средства на корреспондентском счете, а платеж был уплачен досрочно (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 45 НК РФ)? > > >

Признается ли исполненной обязанность по уплате ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль в течение отчетного периода, если на момент выставления соответствующего платежного поручения у банка отсутствовали средства на корреспондентском счете, а платеж был уплачен досрочно (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 45 НК РФ)?

По общим вопросам признания обязанности по уплате налога исполненной см. Энциклопедию спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 1 ст. 287 НК РФ ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога. При этом сумма подлежащих уплате ежемесячных авансовых платежей зависит от авансовых платежей, уплаченных за предыдущий квартал. Способ расчета установлен в ст. 286 НК РФ.

В пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ указаны два условия признания обязанности по уплате налога исполненной:

- налогоплательщик должен предъявить в банк поручение на перечисление налога в бюджетную систему РФ;

- на счете налогоплательщика должно быть достаточно денежных средств.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в установленный законодательством срок. Однако налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Конституционный Суд РФ в Определении от 25.07.2001 N 138-О указал, что если у банка нет денежных средств на корреспондентском счете, то обязанность налогоплательщика считается исполненной только при условии его добросовестности. Недобросовестность налогоплательщика доказывается налоговыми органами.

Однако ни Налоговый кодекс РФ, ни акты Конституционного Суда РФ не содержат ответа на вопрос о том, считается ли обязанность по уплате ежемесячного авансового платежа исполненной, а налогоплательщик - добросовестным, если на момент выставления соответствующего платежного поручения у банка отсутствовали средства на корреспондентском счете, а ежемесячный авансовый платеж был уплачен досрочно.

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты, согласно которым обязанность по уплате ежемесячного авансового платежа через проблемный банк до наступления срока платежа считается исполненной.

Подробнее см. документы

Постановление ФАС Московского округа от 24.02.2011 N КА-А40/732-11 по делу N А40-30115/10-142-170

Суд признал исполненной обязанность по уплате налога в ситуации, когда ежемесячный авансовый платеж уплачивался до наступления срока платежа через банк, у которого отсутствовали средства на корреспондентском счете. Суд принял во внимание отсутствие на момент платежа информации о финансовых трудностях банка, а также то, что налогоплательщик использовал счета в проблемном банке и для расчетов с контрагентами.

Постановление ФАС Московского округа от 13.12.2010 N КА-А40/15602-10 по делу N А40-171536/09-20-1308

Суд отклонил довод инспекции о недобросовестности налогоплательщика ввиду необоснованной досрочной уплаты ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль через проблемный банк. Суд указал, что авансовый платеж исчисляется расчетным путем исходя из показателей предыдущих отчетных периодов. Таким образом, направляя платежные поручения незадолго до наступления срока платежа, налогоплательщик действовал правомерно.

Признается ли обязанность по уплате авансового платежа по налогу на прибыль по итогам отчетного периода исполненной, если на момент выставления соответствующего платежного поручения у банка отсутствовали средства на корреспондентском счете, а платеж был уплачен досрочно (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 45 НК РФ)?

По общим вопросам признания обязанности по уплате налога исполненной см. Энциклопедию спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

По общему правилу, содержащемуся в п. 2 ст. 286 НК РФ, по итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода.

Авансовые платежи за отчетные периоды должны быть уплачены не позднее срока, установленного для подачи деклараций за отчетный период, а именно не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ).

В пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ указаны два условия признания обязанности по уплате налога исполненной:

- налогоплательщик должен предъявить в банк поручение на перечисление налога в бюджетную систему РФ;

- на счете налогоплательщика должно быть достаточно денежных средств.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в установленный законодательством срок. Однако налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Конституционный Суд РФ в Определении от 25.07.2001 N 138-О указал, что если у банка нет денежных средств на корреспондентском счете, то обязанность налогоплательщика считается исполненной только при условии его добросовестности. Недобросовестность налогоплательщика доказывается налоговыми органами.

Однако ни Налоговый кодекс РФ, ни акты Конституционного Суда РФ не содержат ответа на вопрос о том, считается ли обязанность по уплате авансового платежа по итогам отчетного периода исполненной, а налогоплательщик - добросовестным, если на момент выставления соответствующего платежного поручения у банка отсутствовали средства на корреспондентском счете, а авансовый платеж был уплачен досрочно.

Официальной позиции нет.

Согласно позиции, выраженной Президиумом ВАС РФ, обязанность по уплате авансового платежа по итогам отчетного периода через проблемный банк до наступления срока платежа нельзя рассматривать как исполненную.

Подробнее см. документы

Постановление Президиума ВАС РФ от 27.07.2011 N 2105/11 по делу N А48-6568/2009

Суд установил, что на момент выставления платежных поручений по авансам, уплачиваемым по итогам отчетного периода, у банка не имелось денежных средств на корреспондентском счете. Поручения же оформлялись до наступления срока платежа (отчетного периода). Суд также отметил, что платежные поручения по авансовым платежам были оформлены на сумму отозванных из банка поручений по оплате гражданско-правовых обязательств. В связи с этим Президиум ВАС РФ признал налогоплательщика недобросовестным, а обязанность по уплате авансового платежа - неисполненной.