При каких условиях в целях налогообложения прибыли иностранных организаций предпринимательская деятельность считается осуществляемой регулярно (п. 2 ст. 306 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

Согласно Методическим рекомендациям, утвержденным Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150 (действовавшим до 19.12.2012), регулярной всегда является деятельность обособленных подразделений иностранных организаций, вставших или обязанных встать на учет в налоговых органах. А такая обязанность возникает, если иностранная организация осуществляет или намерена осуществлять деятельность в РФ через отделение в течение более чем 30 календарных дней в году (непрерывно или в совокупности). При этом единичные факты совершения каких-либо хозяйственных операций в Российской Федерации, например отдельные факты продажи в России принадлежащего иностранной организации на праве собственности недвижимого имущества, не могут рассматриваться как " регулярная деятельность".

Также не приводят к образованию постоянного представительства:

- выдача процентного займа единожды (этот вывод подтверждается в Письме УФНС России по г. Москве);

- реализация недвижимого имущества на территории РФ единожды (вывод подтверждается Письмом УФНС России по г. Москве и работой автора);

- заключение единичного договора и выполнение работ в рамках него (подтверждено судебным решением);

- единичное приобретение иностранной организацией права требования (такой вывод содержит работа автора).

Подробнее см. документы

Приказ МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150

В документе указано следующее. Регулярной, в частности, является деятельность обособленных подразделений иностранных организаций, вставших или обязанных встать на учет в налоговых органах. В соответствии с подразделом 2.1 Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденного Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124, такая обязанность возникает, если иностранная организация осуществляет или намерена осуществлять деятельность в РФ через отделение в течение более чем 30 календарных дней в году (непрерывно или в совокупности). В остальных случаях соответствие критерию " регулярная деятельность" определяется на основе анализа фактического осуществления деятельности самой иностранной организации или иных организаций или физических лиц в пользу иностранной организации в каждом конкретном случае. При этом единичные факты совершения каких-либо хозяйственных операций в Российской Федерации, например отдельные факты продажи в России принадлежащего иностранной организации на праве собственности недвижимого имущества, не могут рассматриваться как " регулярная деятельность".

Письмо Минфина России от 31.05.2011 N 03-08-05

Разъясняется, что разовая операция иностранной компании по предоставлению российской организации процентного займа не приводит к образованию постоянного представительства такой компании в России для целей налогообложения.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 24.08.2006 N 20-12/75586

Письмо Минфина России от 01.10.2008 N 03-08-05

Финансовое ведомство разъясняет, что единичные факты совершения каких-либо хозяйственных операций в Российской Федерации не рассматриваются как регулярная деятельность.

Письмо УФНС России по г. Москве от 14.06.2005 N 20-12/41907

В документе указано, что единожды осуществленная операция по реализации принадлежащего иностранной организации недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, не может привести к образованию постоянного представительства для целей налогообложения в РФ.

Постановление ФАС Московского округа от 02.08.2012 по делу N А40-58575/11-129-248

Суд признал, что налогоплательщик осуществлял деятельность через представительство на регулярной основе. В обоснование своей позиции суд сослался на понятие регулярной деятельности обособленных подразделений иностранных организаций, которое установлено в п. 2.2.1 Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций (утв. Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150).

Как отметил суд, иных сделок, за исключением сделок по купле-продаже медицинского оборудования, компания не заключала. Вся ее деятельность велась только через московское представительство и являлась основной.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.03.2005 N А56-24202/04

Суд указал, что регулярной предпринимательской деятельности, связанной с осуществлением работ или услуг (в том числе строительных), компания не ведет. Заключение заявителем единичного договора на строительство и выполнение в рамках этого договора проектных работ не может быть признано регулярной предпринимательской деятельностью.

Консультация эксперта, 2005

Автор разъясняет, что единичное приобретение иностранной организацией права требования не образует постоянного представительства.

Консультация эксперта, 2005

Автор указывает, что разовая операция по продаже недвижимого имущества на территории РФ не образует постоянного представительства иностранной организации. Кроме того, по мнению автора, соответствие критерию " регулярная деятельность" определяется налоговым органом Российской Федерации по месту постановки на учет иностранной организации в каждом конкретном случае. Налоговый орган рассматривает указанный вопрос исходя из имеющихся у него сведений о характере и видах деятельности иностранной организации на территории Российской Федерации, а также на основании той отчетности, которую иностранные организации (независимо от налогового статуса и финансовых результатов деятельности в отчетном (налоговом) периоде) обязаны представлять в налоговый орган Российской Федерации по месту постановки на учет на основании положений НК РФ.