Что в ст. 309 НК РФ подразумевается под иными аналогичными доходами (пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По этому вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что " иные аналогичные доходы" должны удовлетворять единому квалифицирующему признаку - не быть связанными с предпринимательской деятельностью в Российской Федерации. Есть примеры судебных решений, подтверждающих такой подход. Аналогичного мнения придерживаются и некоторые авторы.

В то же время в письмах УМНС России по г. Москве и УФНС России по Ленинградской области указывается, что " иные аналогичные доходы" - это доходы, схожие с прямо названными в п. 1 ст. 309 НК РФ. Есть примеры судебных решений, подтверждающих такой подход. Этой же точки зрения придерживаются и некоторые авторы.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Любые доходы, не связанные с предпринимательской деятельностью

Письмо Минфина России от 07.07.2011 N 03-08-05

Разъясняется, что под аналогичными доходами понимаются доходы от источников в РФ, не связанные с деятельностью иностранной организации через постоянное представительство. Исключение составляют доходы, прямо названные в п. 2 ст. 309 НК РФ. Доходы от операций с финансовыми инструментами срочных сделок также относятся к " иным аналогичным доходам".

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 16.03.2011 N 03-08-05

Книга: Налог на прибыль организаций. Комментарий (постатейный) к главе 25 НК РФ (Подпорин Ю.) (" Вершина", 2005)

Статья: Когда у иностранной фирмы возникает налогооблагаемый доход (Мясников О.А.) (" Ваш налоговый адвокат", 2006, N 5)

Письмо Минфина России от 03.10.2011 N 03-03-06/1/618

Финансовое ведомство разъясняет, что аналогичность доходов заключается не в сходстве их с каким-либо из видов доходов, поименованных в пп. 1 - 9 п. 1 ст. 309 НК РФ, а в том, что они относятся к доходам от источников в РФ, не связанных с деятельностью через постоянное представительство.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 25.06.2010 N 03-03-06/1/431

Письмо Минфина России от 11.08.2009 N 03-08-05

Письмо Минфина России от 19.05.2009 N 03-08-05

Письмо Минфина России от 18.07.2008 N 03-03-06/1/411

Письмо Минфина России от 11.07.2007 N 03-03-06/1/478

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.05.2005 N А19-6629/04-40-Ф02-1832/05-С1

Консультация эксперта, 2005

Постановление ФАС Московского округа от 08.04.2010 N КА-А40/3115-10 по делу N А40-115092/09-126-758

Суд указал, что в пп. 1 - 9 п. 1 ст. 309 НК РФ приведен примерный перечень доходов, подлежащих обложению у источника выплат. Поскольку все возможные случаи законодатель предусмотреть не может, в пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ указано на аналогичные, т.е. не связанные с предпринимательской деятельностью, доходы.

Позиция 2. Доходы, схожие с доходами, прямо названными в п. 1 ст. 309 НК РФ

Письмо УМНС России по г. Москве от 05.06.2002 N 26-12/25907

В документе разъяснено, что понятие " иные аналогичные доходы" не выходит за рамки понятия доходов, установленных пп. 1 - 9 п. 1 ст. 309 НК РФ, получаемых иностранной организацией от источников в РФ и не связанных с ее предпринимательской деятельностью в РФ через постоянное представительство.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС по Ленинградской области от 01.03.2005 N 23-09-4/01915 " О налогообложении дохода иностранной компании"

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.10.2006 N А33-13813/05-Ф02-5325/06-С1 по делу N А33-13813/05

Постановление ФАС Московского округа от 01.02.2006, 25.01.2006 N КА-А41/12791-05 по делу N А41-К2-5630/05

Постановление ФАС Поволжского округа от 27.10.2005 N А55-3669/2005-11

Статья: Налогообложение доходов зарубежных фирм, не имеющих представительств в России (" Российский налоговый курьер", 2006, N 11)