Налогообложение прибыли иностранных организаций

ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НА СТРОИТЕЛЬНОЙ ПЛОЩАДКЕ

(ПО СТ. 308 НК РФ)

ОПРЕДЕЛЕНИЕ СТРОИТЕЛЬНОЙ ПЛОЩАДКИ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ПРИБЫЛИ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1. Являются ли в целях налогообложения прибыли иностранной организации работы по текущему ремонту, отделке помещений, монтажу телефонных линий или иного оборудования, не требующего прочной связи со зданием, деятельностью на строительной площадке (п. 1 ст. 308 НК РФ)? > > >

1.2. Является ли в целях налогообложения прибыли иностранной организации деятельность по планированию или надзору за строящимся объектом деятельностью на строительной площадке (п. 1 ст. 308 НК РФ)? > > >

Являются ли в целях налогообложения прибыли иностранной организации работы по текущему ремонту, отделке помещений, монтажу телефонных линий или иного оборудования, не требующего прочной связи со зданием, деятельностью на строительной площадке (п. 1 ст. 308 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно Приказу МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150 (действовавшему до 19.12.2012) такие работы не являются деятельностью на строительной площадке. Аналогичного мнения придерживаются и авторы. Есть судебный акт, подтверждающий такой подход.

В то же время есть противоположные судебные решения, согласно которым понятие " строительная площадка" может быть применено к текущему ремонту или отделке помещений, монтажу телефонных линий или монтажу оборудования, не требующего прочной связи со зданием.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Работы по текущему ремонту, отделке помещений, монтажу телефонных линий или иного оборудования, не требующего прочной связи со зданием, не являются деятельностью на строительной площадке

Приказ МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150

В документе разъяснено, что выполнение работ, связанных с текущим ремонтом или отделкой помещений, монтажом телефонных линий в офисах или монтажом оборудования, не требующего прочной связи с фундаментом или конструктивными элементами зданий и перемещаемого без ущерба его назначению (например, компьютерная техника), не является строительной площадкой.

Аналогичные выводы содержит:

Книга: Иностранные организации и представительства: особенности налогообложения с примерами из практики (под общ. ред. В.В. Семенихина) (" Издательство " Эксмо", 2005)

Книга: Налог на прибыль организаций. Комментарий (постатейный) к главе 25 НК РФ (Подпорин Ю.) (" Вершина", 2005)

Консультация эксперта, 2005

Статья: Постановка на учет в налоговых органах российских и иностранных строительных организаций (" Налоговый вестник", 2005, N 1)

Постановление ФАС Московского округа от 15.02.2006, 13.02.2006 N КА-А40/314-06 по делу N А40-24120/05-115-124

Суд указал, что работы по монтажу и наладке оборудования, поставленного иностранной компанией в Россию, не создают представительства в виде строительной площадки.

Позиция 2. Работы по текущему ремонту, отделке помещений, монтажу телефонных линий или иного оборудования, не требующего прочной связи со зданием, являются деятельностью на строительной площадке

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.07.2006 N Ф04-3983/2006(24093-А70-37) по делу N А70-14193/25-05

Суд указал, что понятие " строительная площадка" может быть применено к текущему ремонту или отделке помещений, монтажу телефонных линий или монтажу оборудования, не требующего прочной связи со зданием, поскольку такое толкование будет являться дополнительной гарантией защиты прав налогоплательщика относительно установления более четкого определения терминов в целях налогообложения.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.06.2005 N Ф04-3649/2005(11869-А81-40)

1.2. Является ли в целях налогообложения прибыли иностранной организации деятельность по планированию или надзору за строящимся объектом деятельностью на строительной площадке (п. 1 ст. 308 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

Официальная позиция заключается в том, что вопрос решается на основе двусторонних соглашений Российской Федерации с другими государствами об избежании двойного налогообложения, но только при условии, что такая деятельность производится непосредственно лицом, осуществляющим строительство. Аналогичного мнения придерживаются и авторы.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо МНС России от 06.02.2004 N 23-1-10/9-419@

В Письме сообщается, что понятие " строительная площадка или монтажный объект" включает деятельность по планированию и надзору за строящимся объектом, но только при условии, что такая деятельность производится непосредственно лицом, осуществляющим строительство.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 25.08.2005 N 20-12/60183

Книга: Иностранные организации и представительства: особенности налогообложения с примерами из практики" (под общ. ред. В.В. Семенихина) (" Издательство " Эксмо", 2005)

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИБЫЛИ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ,