Надо ли удерживать налог на прибыль, если иностранная организация оказывает экспедиторские услуги по организации международной перевозки (п. 1 ст. 309 НК РФ)?

Согласно пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы от международных перевозок (в том числе демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках) подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты таких доходов.

Согласно официальной позиции Минфина России, если деятельность по оказанию услуг по договору транспортной экспедиции не приводит к образованию постоянного представительства на территории РФ, доходы от оказания таких услуг не подлежат налогообложению в Российской Федерации. УФНС России по г. Москве придерживается аналогичного мнения. Есть судебные акты и работы авторов, подтверждающие данный подход.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 07.04.2014 N 03-08-05/15428

Разъясняется, что если деятельность иностранной организации по договору транспортной экспедиции не приводит к образованию постоянного представительства на территории РФ, то доходы этой организации не облагаются налогом в России и российская организация не является налоговым агентом.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 14.02.2014 N 03-08-13/6151 (направлено ФНС России для сведения и использования в работе нижестоящим налоговым органам Письмом от 12.03.2014 N ГД-4-3/4400)

Письмо Минфина России от 22.04.2013 N 03-08-05/13769

Письмо Минфина России от 09.11.2012 N 03-03-06/1/583

Письмо Минфина России от 15.10.2012 N 03-08-05

Письмо Минфина России от 10.08.2012 N 03-08-05

Письмо Минфина России от 27.06.2011 N 03-08-05

Письмо Минфина России от 29.08.2011 N 03-08-05/1

В документе разъяснено, что доходы иностранных организаций от оказания услуг по экспедированию не облагаются налогом на прибыль, если у компании нет постоянного представительства на территории РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 04.02.2011 N 03-07-08/36

Письмо Минфина России от 08.10.2009 N 03-08-05

Письмо Минфина России от 18.07.2008 N 03-03-06/1/412

Письмо Минфина России от 03.04.2008 N 03-08-05

Письмо УФНС России по г. Москве от 26.10.2012 N 16-15/102532@

Письмо УФНС России по г. Москве от 13.08.2012 N 16-15/074015@

Письмо УФНС России по г. Москве от 20.05.2011 N 16-15/049798@

Письмо Минфина России от 12.08.2009 N 03-08-05

Финансовое ведомство разъясняет, что согласно пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы от международных перевозок не включают доходы от оказания каких-либо экспедиторских услуг. Соответственно, у российской организации не возникает обязанности по удержанию налога на доходы организаций из средств, выплачиваемых иностранной компании по договору транспортной экспедиции.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 07.06.2006 N 03-08-05

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.05.2011 по делу N А19-19549/10

Консультация эксперта, 2008

Письмо Минфина России от 09.09.2005 N 03-08-05

В документе разъяснено, что в пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом. Транспортно-экспедиторские услуги не относятся по законодательству РФ к международным перевозкам.

Постановление ФАС Московского округа от 08.08.2007, 15.08.2007 N КА-А40/7815-07-П по делу N А40-20833/06-117-173

Суд указал, что доходы от оказания транспортно-экспедиторских услуг не могут быть признаны доходами, которые аналогичны перечисленным в п. 1 ст. 309 НК РФ, поскольку все (указанные) в статье доходы связаны с использованием собственности иностранной организации, тогда как доходы от оказания транспортно-экспедиторских услуг не связаны с использованием собственности. Кроме того, несмотря на международный характер самой железнодорожной перевозки, услуга по экспедированию не носит международного характера.

Консультация эксперта, 2007

Автор приходит к выводу, что экспедиторские услуги, оказываемые резидентом ФРГ, не подпадают под действие ст. 8 " Доходы от международных морских и воздушных перевозок" Соглашения от 29.05.1996 между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество. Таким образом, доходы, выплачиваемые на основании договора транспортной экспедиции, могут облагаться налогом на прибыль, только если данные услуги оказываются через постоянное представительство в РФ.