Лекция 10. Бухгалтерский учет в банках. Бухгалтерский баланс коммерческого банка и его особенности

Бухгалтерский учет в банках имеет отличительные черты, обусловленные спецификой обслуживания сферы денежного обращения, что отражается в организации учетно-операционной работы.

Организация учетно-операционной работы в банке включает:

• построение учетно-операционного аппарата;

• организацию рабочего дня и документооборота;

• внутрибанковский контроль.

В структуре учетно-операционного аппарата выделя­ются учетные группы, которые ведут счета, однородные по экономическому содержанию. Количество групп и их состав зависит от направления и масштаба деятельности банка.

Например: ведение счетов осуществляют учетно-операционные работники и далее доверенные сотрудники банка оформляют и подписывают расчетно-денежные документы. Счета и операции распределяются между соответствующими исполнителями, регистрируются в спе­циальной книге, оформляются подписями главного бух­галтера и работников.

Организация учетно-операционной работы должна обеспечивать выполнение следующих условий:

— все операции с документами, принятыми от клиен­тов в течение операционного дня, отражаются в бухучете за этот день (операционное время выбирается банком самостоятельно);

— движение денежных средств по документам клиен­та должно производиться в тот же операционный день;

— бухгалтерский ежедневный баланс составляется не позднее начала следующего дня.

При оформлении банковских операций необходимо обеспечить контроль за законностью операций и сохран­ностью средств. Ответственный исполнитель проверяет правильность оформления документа и заверяет его сво­ей подписью. Если документ требует дополнительной проверки, то он передает его контролеру, — после его проверки операция исполняется. Все проведенные опе­рации с различной степенью детализации отражаются на счетах бухгалтерского учета.

Бухгалтерия является одним из структурных подраз­делений банка. Но бухгалтерский аппарат банка не огра­ничивается бухгалтерией, как структурным подразделе­нием, так как практически во всех подразделениях круп­ного банка есть бухгалтерские работники, формирующие баланс банка по счетам соответствующих подразделений (валютные операции, ценные бумаги и пр.).

Завершающим этапом учетного процесса является об­щая характеристика состояния банка на определенную да­ту (путем составления баланса и других форм отчетности).

Баланс банка характеризует в денежном выражении состояние ресурсов коммерческого банка, источники их формирования и направления использования, а также финансовые результаты деятельности банка на начало и конец отчетного периода. Баланс банка это основной до­кумент бухгалтерского учета, отражающий суммы остат­ков всех лицевых счетов аналитического учета. Анализ данных баланса дает комплексную характеристику дея­тельности банка за определенный период. Анализ балан­са позволяет определить наличие собственных средств, изменения в структуре источников ресурсов, состав и динамику активов и т.д. Кроме того, на основе баланса можно судить о состоянии ликвидности, доходности; о возможных перспективах развития коммерческих банков.

Состав и структура баланса банков зависят от харак­тера и специфики их деятельности, принципов построе­ния бухгалтерского учета в банках и используемых банковских операций.

Пользователи информации, содержащейся в бухгал­терском учете, делятся на:

• внутренних (руководители, учредители, участники организации),

• внешних (инвесторы, кредиторы и др.). Основными задачами бухгалтерского учета являются:

• формирование детальной, достоверной и содержа­тельной информации о деятельности кредитной орга­низации и ее имущественном положении;

• ведение подробного, полного и достоверного бухгал­терского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;

• определение внутрихозяйственных резервов для обес­печения финансовой устойчивости кредитной органи­зации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности.

Учетная политика банка основана на Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Россий­ской Федерации и Правилах бухгалтерского учета, которые разработаны исходя из накопленного опыта деятель­ности банковской системы в нашей стране, сложившейся практики банковского учета в зарубежных странах.

Бухгалтерский учет ведется в валюте Российской Фе­дерации — в рублях — путем двойной записи на взаимо­связанных счетах непрерывно с момента регистрации банка в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодатель­ством РФ.

План счетов бухгалтерского учета и Правила его при­менения основаны на следующих принципах бухгалтер­ского учета: непрерывность деятельности, постоянство правил бухгалтерского учета, осторожность, отражение доходов и расходов по кассовому методу, раздельное отражение активов и пассивов, отражение операции в день поступления документов, преемственность входящего баланса и его открытость.

Кредитная организация составляет сводный баланс и отчетность в целом по кредитной организации и по сче­там второго порядка.

Счета в бухгалтерском учете определены только ак­тивные или только пассивные.

Общий План счетов бухгалтерского учета подразделя­ется на следующие комплексы:

A. Балансовые счета;

Б. Счета доверительного управления;

B. Внебалансовые счета;

Г. Срочные операции;

Д. Счета депо.

Основная деятельность банка отражается в части А.

БАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА.

Рассмотрим отдельно каждый комплекс.

А. БАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА

При разработке Плана счетов бухгалтерского учета принята следующая структура: разделы, счета первого порядка, счета второго порядка, лицевые счета аналити­ческого учета.

Раздел 1. Капитал и фонды.

Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы.

Раздел 3. Межбанковские операции.

Раздел 4. Операции с клиентами.

Раздел 5. Операции с ценными бумагами.

Раздел 6. Средства и имущество.

Раздел 7. Результаты деятельности.

Каждый раздел, в свою очередь, делится по группам счетов в зависимости от экономического содержания. В целях адекватного отражения ликвидности баланса кредитных организаций введена единая временная струк­тура активных и пассивных операций: до востребования; сроком до 30 дней; сроком от 31 до 90 дней; сроком от 91 до 180 дней; сроком от 181 дня до 1 года; сроком свыше 1 года до 3 лет; сроком свыше 3 лет.

По межбанковским кредитам и ряду депозитных опе­раций дополнительно предусмотрены сроки на один день и до 7 дней.

Для разделения счетов по типам клиентов в Плане счетов предусматривается использование единой клас­сификации клиентов при отражении различных опера­ций, основанной на выделении:

• резиденства: резидент и нерезидент;

• формы собственности: средства федерального бюдже­та, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов и средства предприятий, находящихся в федеральной, государственной (кроме федеральной) и негосударст­венной собственности (в том числе финансовые, ком­мерческие и некоммерческие организации);

• вида деятельности.

Счета в иностранной валюте открываются на всех сче­тах, где могут в установленном порядке учитываться операции в иностранной валюте. Все совершаемые кре­дитными организациями банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном еди­ном бухгалтерском балансе банка только в рублях.

В разделе «Операции с ценными бумагами» выделены группы счетов по видам операций: вложения в долговые обязательства (кроме векселей), вложения в акции, уч­тенные/переучтенные векселя, выпущенные кредитными организациями ценные бумаги. Расчеты по операциям с ценными бумагами, в том числе на организованном рын­ке ценных бумаг (ОРЦБ), сосредоточены в одной группе счетов.

В Плане счетов бухгалтерского учета определены счета внутрибанковских операций кредитных организа­ций.

Для полноты учета и анализа результатов деятельно­сти кредитных организаций должен активно использо­ваться аналитический учет.

Б. СЧЕТА ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ Бухгалтерский учет операций по доверительному управлению ведется в кредитных организациях, выпол­няющих по договорам доверительного управления функции доверительных управляющих, обособленно на спе­циально выделенных счетах. Все операции по довери­тельному управлению совершаются только между этими счетами и внутри этих счетов. По операциям доверитель­ного управления составляется отдельный баланс.

В. ВНЕБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА

Внебалансовые счета по экономическому содержанию разделены на активные и пассивные. В учете операции отражаются методом двойной записи.

Г. СРОЧНЫЕ ОПЕРАЦИИ

В настоящем разделе ведется учет сделок купли-про­дажи различных финансовых активов (драгоценных ме­таллов, ценных бумаг, иностранной валюты и денежных средств), по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки.

В день наступления срока расчетов учет сделки на внебалансовых счетах прекращается с одновременным отражением на балансовых счетах.

Д. СЧЕТА ДЕПО

На счетах депо отражаются депозитарные операции с эмиссионными ценными бумагами, акциями, облигация­ми, государственными облигациями, с иными видами ценных бумаг, являющимися эмиссионными в соответст­вии с действующим законодательством (которые переда­ны кредитной организации ее клиентами для хранения и/или учета, для осуществления доверительного управле­ния, для осуществления брокерских и иных операций), а также с ценными бумагами, принадлежащими кредитной организации на праве собственности или ином вещном праве.

В Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета второго порядка по учету доходов, расходов, при­былей, убытков кредитных организаций, использования прибыли, отражающие результаты деятельности коммер­ческих банков, все произведенные расходы и полученные доходы в финансовом году. Это позволяет исследовать структуру и соотношение отдельных статей доходов и расходов банка, а также их групп, провести анализ доходности отдельных операций банка, по факторный ана­лиз прибыли коммерческого банка.

Счета по учету доходов и расходов закрываются в установленные сроки, в последний рабочий день путем перечисления сумм на счета «Прибыль отчетного года» или «Убытки отчетного года». Периодичность распре­деления прибыли кредитные организации устанавлива­ют сами.

Отчет о прибылях и убытках составляется банками на­растающим итогом по каждой статье с начала года и пред­ставляется в соответствующие органы в установленном порядке по итогам каждого квартала. Прибыль определя­ется путем вычитания из общей суммы доходов общей суммы расходов, прибавления суммы прибыли, отнесен­ной непосредственно в кредит счета по учету прибыли, и вычитания суммы убытков, отнесенной непосредственно в дебет счета по учету убытков.

Баланс банка содержит ряд регулирующих контрак­тивных и контрпассивных счетов и поэтому он является балансом-брутто и не отражает реальную сумму финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении банка. В связи с этим, прежде чем использовать баланс-брутто в качестве информационной базы анализа, его необходимо преобразовать в баланс-нетто, исключив регулирующие статьи и статьи повторного счета и сгруппировав по принципу понижающейся ликвидности статей актива и уменьшающейся степени востребования средств статей пассива.

Для составления баланса-нетто необходимо скор­ректировать следующие статьи: из статьи «Основные средства и нематериальные активы» надо исключить их износ; статью «Прибыль» уменьшить на использо­вание прибыли; фонды банка уменьшаются на размер расходов, понесенных при переоценке валютных взно­сов учредителей; из доходов бюджета нужно исклю­чить расходы бюджета; МФО (пассив) уменьшают на МФО (актив).

После проведения необходимых преобразований ба­ланс банка примет вид баланса «нетто», на основе кото­рого возможен его анализ (табл. 5.1).

Таблица 5.1

Баланс «нетто» коммерческого банка

Вопросы для повторения

1. Что такое баланс коммерческого банка?

2. От чего зависит состав и структура баланса банка?

3. Перечислите основные задачи бухгалтерского учета в коммерческом банке.

4. Что включает в себя организация учетно-операционной работы в банке?

5.Перечислите и поясните на примере основные прин­ципы бухгалтерского учета.

6.Что такое консолидированный баланс? Есть ли в бухгалтерском учете в банках активно-пассивные счета?

7.Как в учете отражаются банковские операции раз­личной срочности?

8.Перечислите разделы плана счетов бухгалтерского учета в банках.

9.Как ведется учет операций с иностранной валютой? В каком разделе баланса ведется учет операций до­верительного управления?

Тренировочные задания

Как преобразовать баланс-брутто в баланс-нетто? Какие статьи баланса необходимо скорректировать для этого?

В каких целях введена единая временная структура активных и пассивных операций? Какие сроки и почему дополнительно предусмотре­ны по межбанковским кредитам? Операции в иностранной валюте могут отражаться в ежедневном едином бухгалтерском балансе банка в валюте или должны отражаться только в рублях? Почему?

Тесты

№1

План счетов бухгалтерского учета и Правила его при­менения основаны на определенных принципах бухгал­терского учета. Выделите из предлагаемого перечня несоответствующие принципам утверждения:

1) непрерывность деятельности;

2) постоянство правил бухгалтерского учета;

3) отражение операций на следующий день после посту­пления документов;

4) осторожность;

5) отражение доходов и расходов по кассовому методу;

6) раздельное отражение активов и пассивов;

7) закрытость баланса;

8) отражение операций в день поступления документов;

9) преемственность входящего баланса и его открытость.

№2

Учетная политика банка включает:

1) порядок документального оформления операций;

2) организацию и правила ведения бухгалтерского учета;

3) условия организации аналитического учета;

4) объем и структуру выходной бухгалтерской информации.

№3

Метод бухгалтерского учета заключается в:

1) ведении документации, инвентаризации и оценке опе­раций;

2) совокупности всех элементов;

3) текущей группировке и итоговом обобщении;

4) ведении двойной записи по счетам.

№4

Бухгалтерский баланс коммерческого банка составля­ется:

1) ежедневно в конце рабочего дня;

2) ежемесячно;

3) ежедневно в начале следующего за отчетным днем;

4) ежеквартально.