Начисление страховых взносов на отпускные

Отпускные, выплачиваемые по закону, это прежде всего заработок работника, сохраненный за ним на период отпуска (ст. ст. 114, 116, 173 - 176 ТК РФ). А объектом обложения страховыми взносами является заработная плата работника. Основание - ст. 20 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ " Об основах обязательного социального страхования", абз. 12, 13 ст. 3, п. 3 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ " Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184 (далее - Правила начисления, учета и расходования средств).

В связи с этим по общему правилу отпускные выплаты признаются объектом обложения страховыми взносами на страхование от производственного травматизма. Исключением являются суммы, предусмотренные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 (далее - Перечень необлагаемых выплат). Они не облагаются страховыми взносами.

Однако часть выплат, производимых в связи с отпуском работника, не предусмотрена законом. Так, работодатель может выдать работнику материальную помощь к отпуску, оплатить отпуск, который в соответствии с законодательством предоставляется без сохранения зарплаты, и т.п. Кроме того, зачастую работодатель выплачивает работнику больше, чем положено по закону.

Облагаются ли такие выплаты страховыми взносами на социальное страхование?

Чтобы ответить на этот вопрос, нужно определить, формирует ли конкретная выплата к отпуску заработную плату работника.

При этом надо иметь в виду, что органы ФСС РФ признают объектом обложения страховыми взносами все выплаты в пользу работника. Разумеется, кроме поименованных в Перечне необлагаемых выплат. Такой же позиции придерживается и ряд судов (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 04.04.2005 N А43-28038/2004-10-958, ФАС Западно-Сибирского округа от 13.05.2002 N Ф04/1564-452/А45-2002, ФАС Поволжского округа от 05.07.2007 N А55-19204/06, ФАС Северо-Кавказского округа от 11.01.2006 N Ф08-6318/2005-2503А).

Однако, по мнению некоторых судов, страховыми взносами облагаются только те начисления, которые непосредственно связаны с платой за труд работника, с исполнением им своих трудовых обязанностей. На этом основании суды освобождают от страховых взносов отдельные выплаты (помимо тех, которые указаны в Перечне необлагаемых выплат), например разовые выплаты, материальную помощь к отпуску и т.п. (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.12.2002 N А74-2592/02-К2-Ф02-3736/02-С1, ФАС Уральского округа от 04.07.2007 N Ф09-4137/07-С1).

Примечание

Подробнее о различных подходах к признанию выплат частью системы оплаты труда вы можете узнать в гл. 4 " Объект и база для начисления страховых взносов" и разд. 9.1 " Обложение зарплаты страховыми взносами".

Рассмотрим отдельные виды отпускных выплат.