Главная страница Случайная страница
КАТЕГОРИИ:
АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника
Реализация товаров через посредника: налоги
|
|
| Операция | НДС | Налог на прибыль | «Упрощенка» | |
| Комитент передает комиссионеру товары | НДС уплачивать не нужно. | Доход не возникает. | ||
| Комиссионер реализовал товары покупателю. | НДС нужно начислить в момент отгрузки товаров покупателю на всю сумму выручки, включая дополнительную выгоду. | На дату реализации нужно отразить доход (п. 3 ст. 271 НК РФ). Если посредник удержал вознаграждение, уменьшать выручку на его сумму не нужно. Допвыгода также входит в доход. | Доход нужно отразить при поступлении выручки на счет комитента (письмо Минфина России от 24 мая 2011 г. № 03-11-06/2/80). В доход входит вся выручка, включая вознаграждение посредника и дополнительную выгоду. | |
| Покупатель перечислил предоплату. | Нужно исчислить НДС с предоплаты. | Доход не возникает (подп. 1 п. 1 ст. 251 кодекса). | Доход надо отразить в момент поступления аванса на счет комитента. | |
| Посредник реализовал товары по ценам выше тех, которые указывал комитент, поэтому возникла допвыгода. | Комиссионер составляет счет-фактуру на свою часть дополнительной выгоды. По данному счету-фактуре комитент может принять НДС к вычету. | Сумму дополнительной выгоды, которая приходится на счет комиссионера, комитент включает в расходы. | Допвыгоду, которая причитается комиссионеру, компания, применяющая объект «доходы минус расходы», в затратах не учитывает (если только она не является вознаграждением посредника). | |
| Посредник удержал свое вознаграждение. | Если посредник удержал из выручки вознаграждение и составил авансовый счет-фактуру, НДС по нему к вычету лучше не принимать. Ведь у комитента нет платежки на аванс. После того как комитент утвердит отчет посредника и получит обычный счет-фактуру на вознаграждение, НДС можно поставить к вычету. | Комиссионное вознаграждение комитент относит на прочие расходы на дату утверждения отчета посредника (подп. 3 п. 1 ст. 264 кодекса). | Комиссионное вознаграждение и НДС по нему комитент, который применяет объект «доходы минус расходы», относит на затраты после их оплаты и утверждения отчета посредника (подп. 24, 8 п. 1 ст. 346.16 кодекса). | |
| Комитент возмещает посреднику его расходы. | По счетам-фактурам на расходы, которые перевыставил посредник, комитент может принять НДС к вычету. | Комитент может отразить расходы по правилам, которые установлены НК РФ в зависимости от их вида. | Комитент вправе учесть расходы, которые указаны в ст. 346.16 НК РФ. | |
v Когда начислить налоги с выручки.
Сама по себе передача товаров комиссионеру на расчет налогов не влияет. Ведь товары при этом остаются в собственности комитента. Налоговые последствия возникают в тот момент, когда комиссионер реализует товары. Для этого и важно своевременно получать данные от посредника о ходе продаж.
§ Прежде всего, на дату отгрузки продукции покупателю комитент должен начислить НДС. При этом уменьшить выручку на комиссионное вознаграждение, которое удержал посредник, нельзя.
§ Кроме того, в момент реализации товаров, который обычно совпадает с датой отгрузки, комитенту нужно показать доход в налоговом учете. Причем выручка относится на доходы в полном объеме, включая вознаграждение, удержанное из нее посредником. Это подтверждает письмо Минфина России от 10 октября 2011 г. № 03-03-06/1/641.
v Как учесть дополнительную выгоду по сделке через посредника.
§ Если посреднику удается продать товары на более выгодных условиях, чем поручал комитент, возникает дополнительная выгода. Часто она распределяется поровну между комитентом и комиссионером.
§ Однако комитент включает в свой доход полную сумму выручки с учетом дополнительной выгоды. На это указали чиновники в письме Минфина России от 5 июня 2008 г. № 03-03-06/1/347. Далее ту часть выгоды, которая причитается комиссионеру, компания на общем режиме может учесть в расходах. Хотя иногда инспекторы выступают против этого, утверждая, что дополнительную выгоду комитент передает контрагенту безвозмездно. Конечно же, это не так. Ведь комиссионер получает дополнительную выгоду только в случае продажи товара на более выгодных для комитента условиях.
v Посредник удерживает комиссионное вознаграждение.
§ Пока услуги посредника не приняты комитентом, удержанные суммы вознаграждения считаются авансом. А принять к вычету НДС с аванса можно только при условии, что есть платежное поручение на его уплату.
§ В данном же случае комитент денег посреднику не перечислял. Ведь комиссионер сам удержал вознаграждение из выручки от продажи товаров. Поэтому принимать налог к вычету по авансовому счету-фактуре посредника небезопасно.
v Посреднику возмещают расходы.
Как сказано выше, посредник должен перевыставить счета-фактуры по расходам, которые компенсирует комитент. В таком случае НДС по ним можно заявить к вычету.
В налоговом учете данные расходы комитент отразит по тем правилам, которые установлены для этого вида затрат в НК РФ.
v Как посчитать налоги при покупке товаров через посредника.