Синтетический учет затрат на капитальные вложения при подрядном и хозяйственном способах ведения работ

Застройщики (заказчики) при строительстве объектов под­рядным способом должны обеспечить формирование информа­ции по объектам бухгалтерского учета по следующим показа­телям: незавершенное строительство, завершенное строитель­ство; авансы, выданные подрядным организациям и другим субъектам, занятым в строительстве объектов, в соответствии с договорами на строительство; финансовый результат дея­тельности.

В бухгалтерском учете затраты по строительству объектов группируются по технологической структуре расходов, опре­деляемой сметной документацией, а именно: на строительные работы; работы по монтажу оборудования; приобретение обо­рудования, сданного в монтаж; приобретение оборудования, не требующего монтажа; приобретение инструмента и инвен­таря; оборудования, требующего монтажа, но предназначен­ного для постоянного запаса; прочие капитальные работы и затраты; затраты, не увеличивающие стоимости основных средств.

При подрядном способе ведения работ застройщики-заказ­чики учитывают затраты на капитальные вложения по дого­ворной стоимости согласно оплаченным или принятым к опла­те платежным требованиям подрядных организаций.

Учет затрат на капитальные вложения учитывают на сче­те 08 " Вложения во внеоборотные активы". Этот счет актив­ный.

По дебету счета 08 отражают фактические затраты застрой­щика-заказчика, включаемые в инвентарную стоимость вво­димых в действие объектов; затраты, связанные со строительс­твом и приобретением основных средств, не включаемых в ин­вентарную стоимость, затраты предприятия, связанные с при­обретением нематериальных активов, а также затраты органи­зации по формированию основного стада продуктивного и ра­бочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учи­тываются в составе средств в обороте).

По кредиту этого счета после ввода объектов в эксплуата­цию, по завершенным операциям формирования основного стада затраты списывают Б дебет счета 01 " Основные сред­ства", по нематериальным активам — в дебет счета 04 " Нема­териальные активы", инвентарь и хозяйственные принадлеж­ности, предусмотренные в сметах на строительство и предназ­наченные в качестве первого комплекта для вводимых в дей­ствие объектов, списывают в дебет счета 10 " Материалы", суб­счет 10-9 " Инвентарь и хозяйственные принадлежности" и другие.

Если затраты не включают в инвентарную стоимость объек­тов основных средств, их списывают с кредита счета 08 " Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 84 " Нерас­пределенная прибыль (непокрытый убыток)", 86 " Целевое фи­нансирование", 91 " Операционные доходы и расходы", субсчет " Операционные расходы". На счете 08 на конец отчетного пе­риода может быть дебетовое сальдо, которое показывает вели­чину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, не­материальных и других внебюджетных активов, а также фор­мирование основного стада.

К счету 08 " Вложения во внеоборотные активы" могут быть открыты субсчета:

08-1 " Приобретение земельных участков";

08-2 Приобретение объектов природопользования";

08-3 " Строительство объектов основных средств";

08-4 " Приобретение объектов основных средств";

08-5 " Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств";

08-6 " Приобретение и создание нематериальных активов";

08-7 'Перевод молодняка животных в основное стадо";

08-8 " Приобретение взрослых животных";

08-9 Выполнение научно-исследовательских, опытно-кон­структорских и технологических работ" и другие.

На субсчете 08-1 " Приобретение земельных участков" учи­тываются затраты по приобретению организацией земельных участков.

На субсчете 08-2 " Приобретение объектов природопользо­вания" учитываются затраты по приобретению организацией объектов природопользования.

На субсчете 08-3 " Строительство объектов основных средств" учитываются затраты по возведению зданий и соору­жений, монтажу оборудования, стоимость переданного в мон­таж оборудования и другие расходы, предусмотренные смета­ми, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осущес­твляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

На субсчете 08-4 " Приобретение объектов основных средств" учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструментов, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

На субсчете 08-5 " Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств", отражаются затраты, связанные со строи­тельством и приобретением основных средств, но по суще­ствующим правилам не включаемые в первоначальную сто­имость возводимых объектов.

На субсчете 08-6 " Приобретение и создание нематериальных активов" учитываются затраты на приобретение и создание нема­териальных активов.

На субсчете 08-7 " Перевод молодняка животных в основное стадо" учитываются затраты по выращиванию в организации молодняка продуктивного и рабочего скота, приобретенного для основного стада или получению безвозмездно, включая расходы по его доставке.

Молодняк животных, переводимый в основное стадо, оце­нивается по фактической себестоимости. Молодняк всех видов продуктивного и рабочего скота, переводимый в основное ста­до, списывается в течение года со счета 11 " Животные на выра­щивании и откорме" в дебет счета 08 " Вложения во внеоборот­ные активы" по стоимости, числящейся на начало отчетного года, с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала отчетного года до момента перево­да животных в основное стадо; При переводе молодняка в ос­новное стадо делается следующая запись:

Д-т счета 01 " Основные средства"

К-т счета 08 " Вложения во внеоборотные активы".

В конце отчетного года после составления отчетной кальку­ляции разница между указанной стоимостью переведенного в течение отчетного года молодняка скота и его фактической се­бестоимости списывается дополнительно или сторнируется со счета 11 " Животные на выращивании и откорме на счет 08 " Вло­жения во внеоборотные активы" при одновременном уточне­нии оценки скота на счете 01 " Основные средства".

На субсчете 08-S " Приобретение взрослых животных" учи­тывается стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенно­го для основного стада или полученного безвозмездно, вклю­чая расходы по его доставке.

Приобретенные взрослые животные приходуются по дебету счета 08 " Вложения во внеоборотные активы" по фактической стоимости их приобретения, включая расходы по доставке. Взрослые животные, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, к которой до­бавляются фактические расходы по доставке их в организа­цию.

Затраты по завершенным операциям формирования основ­ного стада списываются со счета 08 " Вложения во внеоборот­ные активы" в дебет счета 01 " Основные средства".

На субсчете 08-9 " Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" учитыва­ются расходы, связанные с выполнением научно-исследова­тельских, опытно-конструкторских и технологических работ, проводимых организацией самостоятельно или с привлечени­ем сторонних организаций.

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструк­торским и технологическим работам, результаты которых под­лежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд орга­низации, списываются с кредита счета 08 " Вложения во вне­оборотные активы" в дебет счета 04 " Нематериальные акти­вы".

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструк­торским и технологическим работам, результаты которых не подлежат применению в производстве продукции (выполне­нии работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд ор­ганизации, или по которым не получены положительные ре­зультаты, списываются с кредита счета 08 " Вложения во вне­оборотные активы" в дебет счета 91 " Операционные доходы и расходы".

При продаже и прочем выбытии вложений, учитываемых на счете 08, их стоимость списывается с кредита счета 08 в де­бет счета 91 " Операционные доходы и расходы", а при безвоз­мездной передаче — в дебет счета 92 " Внереализационные до­ходы и расходы".

Хозяйственные операции, связанные с затратами на капи­тальные вложения, на счетах бухгалтерского учета отражают следующим образом:

1) принято к оплате платежное требование за выполненные проектно-изыскательские работы:

Д-т счета 08 " Вложения во внеоборотные активы" — на сум-1 му фактических затрат (без НДС)

Д-т счета 18 " Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным товарам (работам, услугам)" (субсчет - " НДС по приоб­ретенным основным средствам" - на сумму НДС)

К-т счета 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на сумму фактических затрат, включая НДС;

2) списаны недостачи и потери от порчи ценностей при строительстве объектов:

Д-т счета 08 " Вложения во внеоборотные активы"

К-т счета 94 " Недостачи и потери от порчи ценностей";

3) застройщик ом-заказчик ом произведено страхование мате­риальных ценностей, относящихся к капитальным вложениям:

Д-т счета 08 " Вложения во внеоборотные активы"

К-т счета 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

К работам, выполненным хозяйственным способом, относят­ся работы по объектам, на которые в соответствии с действую­щим законодательством не требуется проведение подрядных тор­гов (тендеров), осуществляемые собственными силами ОКСов предприятий, включая работы, для выполнения которых пред­приятие выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства.

Если при строительстве объектов хозяйственным способом отдельные работы выполняются подрядной организацией, то в данном случае такие работы не относятся к хозяйственному способу ведения работ.

При хозяйственном способе ведения работ учет затрат на капитальные вложения ведут также на счете 08 " Вложения во внеоборотные активы". Однако в отличие от подрядного способа ведения работ учет затрат при хозяйственном способе ведется по фактической себестоимости, а не по договорной стоимости.

По дебету счета 08 " Вложения во внеоборотные активы" с кредита соответствующих счетов (02, 10, 23, 25, 26, 70 и др.) отражают затраты на строительство объектов нарастающим итогом с начала строительства до полного его окончания и сдачи в эксплуатацию. В бухгалтерском учете для регистра­ции хозяйственных операций применяют те же первичные документы и регистры, что и в учете подрядных организа­ций.

На счетах бухгалтерского учета делают следующие записи:

1) отпущены со склада и израсходованы материалы на стро­ительство объектов

Д-т счета 08 " Вложения во внеоборотные активы" К-т счета 10 " Материалы";

2) начислена амортизация основных средств, используе­мых для строительства

Д-т счета 08 " Вложения во внеоборотные активы" К-т счета 02 " Амортизация основных средств";

3) отгружено на строящийся объект оборудование, требую­щее монтажа

Д-т счета 08 " Вложения во внеоборотные активы" К-т счета 07 " Оборудование к установке";

4) списаны услуги вспомогательных производств, оказан­ные им при капитальных вложениях

Д-т счета 08 " Вложения во внеоборотные активы" К-т счета 23 " Вспомогательные производства";

5) начислена заработная плата рабочим, занятым в процес­се капитального строительства

Д-т счета 08 " Вложения во внеоборотные активы" К-т счета 70 " Расчеты с персоналом по оплате труда";

6) произведены начисления на заработную плату в фонд со­циальной защиты населения

Д-т счета 08 " Вложения во внеоборотные активы" К-т счета 69 " Расчеты по социальному страхованию и обес­печению";

7) исчислены налоги от фонда заработной платы

Д-т счета 08 " Вложения во внеоборотные активы" К-т счета 68 " Расчеты по налогам и сборам";

8) оказаны услуги сторонних организаций, связанные с ка­питальным строительством

Д-т счета 08 " Вложения во внеоборотные активы"

К-т счета 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

9) списаны расходы по строительству объектов основных средств

Д-т счета 90 " Реализация"

К-т счета 08 " Вложения во внеоборотные активы".

10) введен в эксплуатацию законченный строительный объект основных средств

Д-т счета 01 " Основные, средства" К-т счета 90 " Реализация".