Порядок расчета и удержания налога на доходы физических лиц

Одним из основных видов обязательных удержаний из заработной платы является удержание налога на доходы физических лиц (НДФЛ).

НДФЛ исчисляется и уплачивается на основании главы 23 Налогового кодекса РФ.

Чтобы разобраться с расчетом суммы НДФЛ в главе 23 НК РФ определены следующие понятия:

- плательщики налога;

- объект обложения;

- налоговые вычеты;

- налоговая база;

- налоговые ставки.

Плательщиками НДФЛ согласно ст.207 НК РФ признаются:

- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

- физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговыми резидентами РФ являются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев – п.2 ст11 НК РФ.

Объектом налогообложения по НДФЛ согласно ст. 209 НК РФ признается доход, полученный налогоплательщиками:

- от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

- от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Статьей 217 НК РФ определен перечень доходов физических лиц, которые не подлежат налогообложению:

- государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком);

- пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

- все виды компенсационных выплат, установленных законодательством РФ и другими законодательными актами;

- вознаграждения донорам за сданную кровь;

- алименты, получаемые налогоплательщиками;

- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством;

- стипендии учащихся, студентов, аспирантов;

- доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

- стоимость подарков, полученных, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;

- стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиком на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ;

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам;

- стоимость любых выигрышей в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях;

- другие основания в соответствии с п.28 ст. 217 НК РФ.

Налоговые вычеты – это суммы, на которые уменьшается объект налогообложения, выраженный в денежной форме при определении налоговой базы.

В соответствии с НК РФ плательщики НДФЛ получили право на следующие налоговые вычеты:

- стандартные;

- социальные;

- имущественные;

- профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты – суммы уменьшения величины доходов, в отношении которых установлена ставка 13%.

Согласно статье 218 НК РФ установлены следующие виды стандартных налоговых вычетов:

I. стандартные налоговые вычеты, предоставляемые всем физическим лицам:

- в размере 3000 руб. предусмотрен для граждан, пострадавших от аварий на Чернобыльской АЭС или на производственном объединении «Маяк», инвалидов Великой Отечественной войны, лиц, участвовавших в испытаниях ядерного оружия, и другие. Полный список лиц, которым предоставляется стандартный вычет в размере 3000 руб., приведен в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 НК РФ;

- в размере 500 руб. положен Героям СССР, Героям РФ, лицам, награжденным орденом Славы трех степеней, участникам Великой Отечественной войны, инвалидам с детства, инвалидам I и II групп, родителям и супругам военнослужащих, погибших при защите СССР, Российской Федерации, и другим лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 ст. 218 НК РФ;

- в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода – для остальных (не указанных выше) налогоплательщиков. Стандартные налоговые вычеты в размере 400 рублей предоставляются за каждый месяц налогового периода и действуют до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 40000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысит 40000 рублей, стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей не применяется.

Если налогоплательщик имеет в соответствии с НК РФ право более чем на один стандартный налоговый вычет, то ему предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

II. стандартные налоговые вычеты, предоставляемые лицам, имеющим детей:

- 1000 рублей за каждый месяц налогового периода – родителям на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет до месяца, в котором доход налогоплательщика превысит 280000 рублей;

- 2000 рублей за каждый месяц налогового периода – единственному родителю (вдове, вдовцу, опекуну, попечителю) на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет до месяца, в котором доход налогоплательщика превысит 280000 рублей;

Если единственный родитель вступит в брак, то со следующего месяца вычет на ребенка ему будет предоставляться в одинарном размере.

Налоговая база – это непосредственно та сумма, с которой исчисляется НДФЛ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

При расчете налоговой базы исключаются те доходы налогоплательщиков, которые в соответствии со ст.217 НК РФ освобождены от обложения НДФЛ.

При исчислении НДФЛ по ставке 13% налоговая база уменьшается на сумму налоговых вычетов.

Налоговая ставка – это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Ставки НДФЛ установлены в процентах и различны в зависимости от доходов физических лиц.

Все доходы физического лица, не являющегося резидентом РФ, облагаются по одной ставке – 30% (ст.224 НК РФ).

Доходы физических лиц – резидентов РФ в зависимости от их видов могут облагаться по разным ставкам:

- 35% - стоимость выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг; а также процентные доходы по вкладам в банках, начисленные в соответствии с условиями договора, в части превышения размеров, предусмотренных НК РФ.

- 9% - дивиденды и проценты;

- 13% - все доходы физического лица в денежной и натуральной формах, кроме указанных выше.

Организации, от которых налогоплательщик получил доходы, обязаны начислить, удержать у налогоплательщиков и уплатить сумму налога с доходов этого налогоплательщика.

Сумма налога определяется в полных рублях по правилам округления.