Бухгалтерський облік короткострокових і довгострокових зобов'язань в зарубіжних компаніях

Зобов'язання з кредиторської заборгованості, очікуваної до погашення після закінчення року, наступного після дати останнього бухгалтерського балансу боржника або звичайного господарського циклу, відносять до довгострокових зобов'язань. Серед них виділяють довгострокові облігації, застави, довгострокові векселі, заставні (іпотечний кредит), довгострокову оренду, пенсійні зобов'язання.

Короткострокові пасиви (зобов'язання) є фактичними, коли вони сформувалися за умовами контракту, договору, норм законодавства. Сума заборгованості по них точно підраховується.

Кредиторська заборгованість постачальникам товарів, робіт, послуг, продукції відображається в балансі за статтею «Рахунки до сплати» відповідно до отриманих від постачальників рахунками.

Короткострокові векселі використовуються для оплати товарів і послуг в діяльності компанії, а також для погашення поточної частини довгострокової заборгованості. Характерною рисою вексельного обігу є забезпечення їх конкретним майном компанії, що розміщає векселя. Виділяють процентні і безпроцентні векселя.

Процентні векселі характеризуються зазначенням у векселі ставки відсотка за товарним кредитом. Безпроцентні векселя мають ставку відсотка в Киеве, що відповідає ринковою або середнього рівня дохідності короткострокових фінансових вкладень.

Відсотки за виданими векселями можуть бути представлені у векселі окремо від суми векселя або можуть бути сплачені наперед.

Якщо відсоток за векселем відображено окремо від векселя, то при видачі векселя замість товарів виконують бухгалтерську запис на суму векселя та відсотків за нього:

Дебет рахунку «Товари»

Кредит рахунку «Векселі видані»,

а при оплаті суми заборгованості за векселем:

Дебет рахунку «Векселі видані»

Дебет рахунку «Витрати за відсотками виданих векселів»

Кредит рахунку «Готівка».

Заборгованість за векселем буде відображена:

Дебет рахунку «Товари»

Дебет рахунку «Відсотки за векселем, сплачені авансом»

Кредит рахунку «Векселі видані».

Після оплати векселя в обліку будуть зроблені такі записи:

- На суму загальної заборгованості за векселем, її погашення:

Дебет рахунку «Векселі видані»

Кредит рахунку «Готівка»;

- На суму відсотків:

Дебет рахунку «Витрати за відсотками виданих векселів»

Кредит рахунку «Відсотки за векселем, сплачені авансом».

Безпроцентні векселя позичальника містять його номінальну вартість, що включає суму процентів за векселями. Позичальник отримує за векселем у вигляді відсотка різницю між номінальною вартістю векселя та сумою відсотків (дисконту).
Заборгованість з дивідендів на звичайні акції виникає з моменту оголошення радою директорів акціонерного товариства наміри про їх виплату до моменту повного погашення заборгованості акціонерам. Вона підлягає виплаті протягом облікового періоду або операційного циклу роботи компанії і тому відбивається в обліку та фінансової звітності як короткострокові зобов'язання.

По привілейованих акціях дивіденди не оголошуються, оскільки є відносно стабільною величиною, але показуються в примітках до фінансової звітності. Джерелом дивідендів є частина прибутку компанії, що підлягає згідно з рішенням ради директорів розподілу серед акціонерів.

Поточна частина довгострокових зобов'язань компанії, що підлягає погашенню протягом одного циклу діяльності компанії або протягом року після дати складання останнього балансу за рахунок поточних активів. Сума довгострокових зобов'язань коректується на величину тих, які переходять в розряд короткострокових пасивів.

Доходи майбутніх періодів (передоплачені доходи) виникають, коли виходячи з умов договору компанія в рахунок майбутніх послуг, робіт і поставлених покупцеві товарів отримує від нього аванс. Отримання авансу або повної вартості послуги, роботи може мати місце з причин організаційних особливостей діяльності компаній - оплата вартості проїзду у транспорті, оплата вартості туристичної путівки, оплата вартості проживання у готелі та інші, або умовами договору - оплата орендних платежів, аванси покупців до початку виготовлення замовлення, виконання роботи та інші.

Оскільки одним із принципів формування звіту про прибутки і збитки у світовій практиці є принцип співвідношення доходів і витрат в одному звітному періоді, отримані доходи відображаються в бухгалтерському обліку як збільшення грошових коштів (дебет рахунку «Готівка») і зростання короткострокових зобов'язань. Для обліку передплачених доходів можуть відкриватися пасивні рахунки, що мають такі назви: «Доходи майбутніх періодів», «незароблені доходи», «незароблений дохід, будівництво», «незароблений дохід, довгострокова оренда», «Доходи, отримані авансом». Після надання послуг, поставки товарів, продукції ці рахунки закриваються рахунками виручки (доходів) від продажів.

Одним з важливих видів короткострокових зобов'язань зарубіжних компаній є заборгованість по заробітній платі. Нарахована заробітна плата працівникам є значною частиною витрат, схильною до контролю з боку працівників, керівництва компанії та фінансових органів.

Серед зобов'язань з оплати праці виділяють три групи короткострокової заборгованості:

1) заборгованість із виплати заробітної плати;

2) зобов'язання з податків із заробітної плати;

3) заборгованість за іншими видами утримань із заробітної плати.

Заборгованість з виплати заробітної плати формується або залежно від відпрацьованого часу і встановленої погодинної ставки, або виходячи з відрядної фактичної виробки. Управлінського персоналу заробітна плата нараховується залежно від відпрацьованого часу з встановленням місячного або річного окладу.

При роботі понаднормово (понад 40 годин на тиждень і 8 годин на день) працівнику компанії відповідно до законодавства проводиться додаткова оплата. Понаднормові роботи оплачуються, принаймні, у розмірі півтори годинної ставки, а у вихідні та святкові дні - подвійної ставки. Порядок таких виплат визначається спеціальними угодами з оплати праці, колективними договорами, угодами з профспілками, контрактами (договорами) про роботу за наймом з працівником та іншими.

Податки з заробітної плати працівників зарубіжні компанії утримують на користь державних органів. Такими податками, наприклад у США [3, с. 180], є податки до фондів соціального страхування, федеральний прибутковий податок, прибутковий податок, встановлений урядом штату. За рахунок коштів фонду соціального страхування виплачуються пенсії по старості, допомоги по тимчасовій непрацездатності, у зв'язку з втратою годувальника в Киеве, допомоги для госпіталізації хворих, надання медичної допомоги особам, старше 65 років та інші. Крім обов'язкових утримань із заробітної плати працівників за їх прохання можуть перераховуватися грошові кошти до пенсійного фонду, страхові внески органам охорони здоров'я, на рахунки в банках.

Всі нарахування та утримання із заробітної плати реєструються в особових рахунках, що відкриваються на кожного працівника. Для виплати заробітної плати складається розрахункова відомість, де фіксуються сума нарахувань і утримань по кожному працівнику, а також номер чека в Киеве, за яким видана заробітна плата. Дані розрахункової відомості використовуються для складання бухгалтерських проводок у Головному журналі або Журналі обліку заробітної плати.

Поряд з податками, які утримують із заробітної плати, підприємці нараховують і сплачують податки на заробітну плату за рахунок витрат компаній. В США такими податками є відрахування до фонду соціального страхування, федеральний податок на страхування по безробіттю, податок на страхування по безробіттю, встановлений урядом штату [3, с. 193]. Нарахування сум утримань від заробітної плати, що є Загальнофірмові (оперативними) витратами, відображаються бухгалтерським записом:
Дебет рахунку «Витрати з виплати податків з загальної суми заробітної плати»
Кредит рахунку «що підлягають сплаті податки, які стягуються з заробітної плати».
Податки з працівників компанії і її власників перераховуються щомісячно чи щоквартально в залежності від суми та виду податку.
Крім фактичних короткострокових пасивів, серед боргів виділяються оціночні зобов'язання. Точна сума цих короткострокових зобов'язань не може бути визначена в Киеве, оскільки розраховується за фактичними сумами операцій, які будуть мати місце через певний часовий період. Однак деякі з цих оціночних зобов'язань розраховуються, виходячи з господарського досвіду компанії і показників її діяльності в минулих звітних періодах. Серед оціночних зобов'язань виділяють податки на прибуток, заборгованість за виконання гарантійних зобов'язань з продажу продукції, податки на майно, оплату відпусток, заборгованість зі стимулювання продажів і інші.

Заборгованість з податку на прибуток формується в залежності від фінансового результату діяльності. Сума фінансового результату для цілей оподаткування обчислюється після закінчення фінансового року. Однак авансові платежі з податку перераховуються протягом року. Після розрахунку суми авансу податку на прибуток протягом року (щомісяця або щокварталу) виконують бухгалтерську запис:

Дебет рахунку «Витрати з податку на прибуток»

Кредит рахунка «Заборгованість з податку на прибуток».

Після перерахування суми податку:

Дебет рахунку «Заборгованість з податку на прибуток»

Кредит рахунку «Готівка»

Після закінчення звітного року та розрахунку суми податку на прибуток за рік заборгованість по ньому погашається тими самими записами, що і протягом року.
Сума податку на майно після закінчення фінансового року обчислюється податковими органами і є одним із джерел доходу муніципальних органів влади. Податок на майно оплачується компанією щомісяця, виходячи з власних розрахунків, а по закінченні року сума недоплати погашається за даними спеціального рахунку, де представлений розрахунок податкового органу суми боргу з податку на майно. Для відображення операцій виникнення витрат з податку на майно і його перерахування муніципальним органам використовуються записи, ідентичні записами з податку на прибуток, з використанням бухгалтерських рахунків «Витрати з податку на майно», «Заборгованість з податку на майно», «Податки на майно, сплачені авансом».
Заборгованість за виконання гарантійних зобов'язань з продажу виникає при реалізації продукції з гарантією її заміни у випадку несправностей протягом встановленого договором часу. Розрахунок суми, до якої компанії може обійтися продаж товарів з гарантією, виробляють оціночним шляхом на основі даних попередніх продажів. Оскільки відома вартість проданої з гарантією продукції за місяць (наприклад, 20 000 дол) і середній відсоток повернення товару на місяць (наприклад, 2%) у попередніх періодах, обчислюють суму резерву за гарантійними зобов'язаннями в цьому місяці - 400 дол (20 000 дол x 2%). Запис на рахунках бухгалтерського обліку на суму створеного резерву буде наступна:

Дебет рахунку «Витрати на виконання гарантійних зобов'язань» 400 дол

Кредит рахунку «Резерв з виконання гарантійних зобов'язань» 400 дол

Повернення товарів, проданих з гарантією, буде відображатися в обліку:

Дебет рахунку «Резерв з виконання гарантійних зобов'язань»

Кредит рахунку «Товари, продані з гарантією».

Заборгованість по оплаті відпусток виникає в компанії щомісяця і включається до складу витрат, оскільки у світовій обліковій практиці дотримується принцип співвідношення доходів і витрат бухгалтерським записом:

Дебет рахунку «Витрати по оплаті відпусток»

Кредит рахунку «Поточне зобов'язання з оплати відпусток».

Замість рахунку «Поточне зобов'язання з оплати відпусток» може використовуватися рахунок «Резерв з оплати майбутніх відпусток».

При виплаті суми відпускних у бухгалтерському обліку формується запис:

Дебет рахунку «Поточне зобов'язання з оплати відпусток»

Кредит рахунку «Готівка».

Заборгованість зі стимулювання продажів виникає у зв'язку з поширенням в торговельній практиці розвинених країн продажу товарів зі знижкою. При пред'явленні талонів, купонів, марок, оголошень в періодичних виданнях зазначений у них товар або будь-який інший реалізується покупцеві зі знижкою. Поширена практика в Киеве, коли здійснюється навіть повна оплата продавцем вартості товарів при пред'явленні зазначених свідоцтв.

Подібні способи залучення клієнтів ведуть до виникнення і відображення в системі бухгалтерського обліку оціночної суми витрат, що дозволяють стимулювати купівлю товару, і короткострокових зобов'язань.

Розрахунок суми короткострокової заборгованості виконується за даними про вартість продажу за купонами, оголошеннях та інше в попередніх звітних періодах, обсязі реалізації минулих років та інших

Короткострокове зобов'язання надання знижки є оціночними. Його сума буде залежати від того, скільки талонів, оголошень та інше буде пред'явлено при купівлі товару. Точна сума знижки і, отже, короткострокового зобов'язання буде отримана після закінчення фінансового року.

На суму розрахованих витрат стимулювання покупок і виникли оціночних короткострокових зобов'язань з погашення знижок з придбаних товарів виконують бухгалтерську запис:

Дебет рахунку «Витрати зі стимулювання продажів»

Кредит рахунку «Зобов'язання з погашення знижок».

Списання знижок буде відображатися:

Дебет рахунку «Зобов'язання з погашення знижок»

Кредит рахунку «Товари для продажу в роздрібній торгівлі».

Грошові кошти, що надійшли в оплату товарів, проданих із знижкою з метою стимулювання продажів, за мінусом наданої знижки враховуються за допомогою кореспонденції:

Дебет рахунку «Готівка»

Кредит рахунку «Товари для продажу в роздрібній торгівлі».

Поряд з фактичними та оціночними короткостроковими зобов'язаннями у світовій практиці виділяють також умовні зобов'язання. Згідно з розробленим бюро по стандартизації фінансової звітності США умовами відображення зобов'язань у системі бухгалтерського обліку «... воно повинно бути ймовірним і обгрунтовано підраховані»[3, с. 186-187]. В іншому випадку таке зобов'язання стає умовним і відображається в примітках до фінансової звітності компанії. Причинами виникнення умовних зобов'язань можуть бути судові позови, пред'явлені компанії; гарантії, видані стороннім юридичним особам; ліквідація напрямів (сегментів) діяльності та інше

Поряд з короткостроковими зобов'язаннями, як джерело фінансування діяльності (позикового капіталу) зарубіжні компанії використовують довгострокові зобов'язання. Вони формуються на термін, що перевищує один рік, починаючи з дати останнього бухгалтерського балансу, або один цикл діяльності компанії-боржника. Видами довгострокової заборгованості є випущені облігації, довгострокові векселі, боргові розписки, заставні, довгострокова оренда в Киеве, пенсійні зобов'язання та інші. Найбільш істотним джерелом фінансування діяльності є облігації
Облігації є цінними паперами, згідно з якими у встановлений термін боржник погасить суму боргу і відсотки по ньому. Відсотки по облігаціях виплачуються періодично, один або два рази на рік.
Розміщення довгострокової заборгованості у формі облігацій можливо при наявності облігаційної контракту (облігаційної договору), де зафіксовані права та обов'язки, привілеї та обмеження кредитора і позичальника. Крім цього визначені обов'язки особи, яка є незалежним гарантом інтересів беруть участь в угоді (договорі) сторін. Зазвичай незалежним довіреною особою є фінансовий інститут. У облігаційному контракті вказані терміни погашення боржником заборгованості по зобов'язаннях, дати виплати відсотків, суми або їх відносні величини, а також плани погашення та обмеження. Обмеження включають умови щодо зниження ризиків непогашення заборгованості за облігаціями.

Власник облігацій має сертифікат, що свідчить про заборгованість компанії-боржника.

Способами розміщення довгострокової заборгованості у формі облігаційної позики в зарубіжних країнах є наступні [1, с. 284]:

1) андеррайтинг, коли повний комплект випущених облігацій на продаж інвестиційному банку;

2) продаж облігацій інвестиційним компаніям;

3) розміщення облігацій серед приватних осіб.

Для залучення кредиторів з метою придбання облігацій випускаються проспекти. У них представляють фінансову звітність майбутнього боржника в Киеве, дані про компанію та умови продажу облігацій.

Облігації, що випускаються компаніями і обертаються на фінансовому ринку, мають свої особливості. Серед облігацій виділяються наступні групи в залежності від класифікаційних ознак:

1) ступеня забезпечення гарантією;

2) термінів погашення;

3) власників.

Виходячи з міри забезпечення гарантією можуть випускатися забезпечені і незабезпечені облігації.

Забезпечені є гарантованими для кредиторів, оскільки в якості забезпечення по них виступають будь-які активи, групи активів, окремі об'єкти майна. Незабезпечені облігації фактично є звичайним кредитом.
Строки погашення облігацій можуть бути різними. Коли передбачається погашення облігацій одного випуску одночасно, то маються на увазі фіксовані облігації.

Однак можливо погашення облігацій більш дрібними частинами - серіями, а такі облігації називаються серійними. За ним встановлюються терміни погашення всього випуску і окремих частин випуску залежно від номерів серій.

Сучасні облігаційні позики в західних країнах у більшості своїй мають на облігаціях ім'я та адресу власників. Це реєструються облігації.

Вони зручні для ведення компанією обліку власників, а також сум, що виплачуються їм по облігаційної позики (відсотків, їх номінальної вартості).

Поряд з реєструється, випускаються також купонні облігації, які містять відривні купони із зазначенням суми відсотків за ними та дати виплати. Власники цих облігацій не враховуються компанією. Виплати по них здійснюються банком за відривний купон.

Для випуску і розміщення облігацій необхідний дозвіл органів влади. Воно є підставою для бухгалтерського запису на рахунках «Облігації до оплаті»або«Зобов'язання за облігаціями». Ці записи роблять у журналі обліку довгострокової заборгованості, журналі обліку довгострокової заборгованості по облігаціях або журналі обліку облігацій. Журнал призначений для відображення суми випущених облігацій, відсотків, строку їх виплати, часу, на яке випущений облігаційну позику, і дати його остаточного погашення. Ці відомості разом зі списком всіх вироблених випусків облігацій, а також гарантій відображається в поясненнях до фінансової звітності компанії-кредитора.

Випуск і розміщення (продаж) облігацій супроводжується витратами, які можуть включати вартість замовлення на виготовлення (друк) облігацій, оплату спеціальних агентів, що розміщують і реалізують облігації, вартість рекламної акції та інше. Ці витрати не списуються одноразово, а розподіляються на весь період облігаційної позики. Для цього відкривається спеціальний синтетичний рахунок, що закривається в міру списання витрат на зменшення виручки від продажу облігацій.

При продажу облігацій компанія-боржник виконує наступні журнальні записи на величину номінальної вартості облігацій:

Дебет рахунку «Готівка»

Кредит рахунку «Зобов'язання за облігаціями».

Для обліку витрат процентів по облігаціях, що виплачуються один або два рази на рік, у світовій обліковій практиці можуть використовуватися рахунку «Витрати на виплату відсотків»або«Витрати за відсотками на облігації». Виплата відсотків буде відображатися на рахунках:

Дебет рахунку «Витрати на виплату відсотків»

Кредит рахунку «Готівка».

Погашення основного боргу за облігаціями призведе до кореспонденції:

Дебет рахунку «Зобов'язання за облігаціями»

Кредит рахунку «Готівка».

Незважаючи на те що компанії при випуску облігацій намагаються встановити процентну ставку, що дорівнює або наближається до ринкової, на практиці працюють з двома групами ставок:

1) номінальною процентною ставкою;

2) ринковою процентною ставкою.

Номінальна процентна ставка за облігаціями встановлюється від номіналу облігацій. Протягом усього терміну облігаційної позики як кредитна ставка в Киеве, так і сума відсотків за облігаціями не змінюються. Однак незважаючи на це компанія повинна встановити таку процентну ставку, яка задовольняла б теперішнім і майбутнім фінансових умов функціонування позикових коштів.

Ринкова процентна ставка визначається відповідно до суми, що виплачуються кредиторам за позиками з аналогічними умовами, гарантіями, ризиками.

Ставки в залежності від численних чинників постійно змінюються. Тому при розміщенні облігаційних позик виникає різниця між ринковою і номінальною процентними ставками. Подібна ситуація призводить до необхідності розміщення облігаційної позики за цінами вище або нижче номіналу.

При перевищенні ринковою процентною ставкою по облігаціях номінальної ставки розміщення облігацій буде за ціною нижче номінальної вартості облігацій, і вони будуть реалізовані зі знижкою. Знижка представляє різницю між номінальною вартістю облігацій та ринковою вартістю їх розміщення.