Результат. На основании полученных данных налоговые инспекторы сделали перерасчет НДФЛ, ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

На основании полученных данных налоговые инспекторы сделали перерасчет НДФЛ, ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Результаты проверки были оформлены актом выездной налоговой проверки, датированным 10 ноября 2009 г. В тот же день акт был подписан и вручен руководителю организации " Альфа" Н.П. Каменских.

Примечание

В приведенном ниже тексте акта выездной проверки значком <! > обозначены некоторые ошибки, которые допустили проверяющие при составлении акта. Нажатием на этот значок вы можете перейти в поясняющий пример из разд. 14.2.2 " Нарушения при составлении акта выездной проверки и их последствия".

Возражения на приведенный ниже акт выездной проверки вы можете найти в разд. 15.3 " Содержание и форма возражений на акт выездной проверки. Рекомендации по составлению возражений".

Акт N 09-12/4

выездной налоговой проверки

Общества с ограниченной ответственностью " Альфа"

(ООО " Альфа") ИНН 7757134420 <! >, КПП 775501001

г. Москва 10.11.2009

Нами, старшим государственным налоговым инспектором ИФНС России N 55 по г. Москве Листовым В.А. (руководитель группы) и государственным налоговым инспектором ИФНС России N 55 по г. Москве Уточкиным А.Г., на основании решения руководителя ИФНС России N 55 по г. Москве Строгова Я.Х. от 31.08.2009 N 357 проведена выездная налоговая проверка Общества с ограниченной ответственностью " Альфа" (ООО " Альфа"), ИНН 7755134420, КПП 775501001, по вопросам правильности исчисления, удержания и своевременности уплаты (перечисления) налогов и сборов: налога на доходы физических лиц, единого социального налога, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии со ст. 2 и п. 1 ст. 25 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ " Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" за период с 01.01.2006 по 31.12.2008.

Проверка проведена в соответствии с Налоговым кодексом РФ, иными актами законодательства о налогах и сборах.

1. Общие положения

1.1. Место проведения проверки - г. Москва, ул. Малахова, д. 30.

1.2. Проверка начата 31.08.2009, окончена 30.09.2009.

1.3. Должностными лицами организации в проверяемом периоде являлись:

- Генеральный директор - Каменских Н.П.;

- Главный бухгалтер - Озаренкова М.И.

1.4. Место нахождения организации: г. Москва, ул. Малахова, д. 30.

1.5. Фактически в проверяемый период основным видом деятельности организации являлась оптовая и розничная торговля сантехникой.

1.6. Настоящая выездная налоговая проверка проведена сплошным методом проверки документов, представленных налогоплательщиком в ходе проведения проверки:

- трудовые договоры ООО " Альфа" с работниками, действовавшие в 2006 - 2008 гг.;

- приказы руководителя организации по кадровым вопросам за 2006 - 2008 гг.;

- налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма 1-НДФЛ) за 2006 - 2008 гг.;

- индивидуальные и сводные карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) за 2006 - 2008 гг.;

- справки о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ) за 2006 - 2008 гг.;

- налоговые декларации (расчеты авансовых платежей) по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, за 2006 - 2008 гг.;

- декларации (расчет авансовых платежей) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, за 2006 - 2008 гг.;

- расчетные ведомости по заработной плате (форма N Т-51) за 2006 - 2008 гг.;

- табели учета рабочего времени (форма N Т-13) за 2006 - 2008 гг.;

- кассовые книги (форма N КО-4) за 2006 - 2008 гг.;

- книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма N КО-5) за 2006 - 2008 гг.;

- приходные и расходные кассовые ордера (формы N N КО-1 и КО-2) за 2006 - 2008 гг.;

- авансовые отчеты (форма N АО-1) за 2006 - 2008 гг.;

- выписки банка и платежные поручения за 2006 - 2008 гг.

1.7. В ходе настоящей налоговой проверки проведены следующие мероприятия налогового контроля:

1.7.1. ООО " Альфа" вручено Требование о представлении пояснений N 2035 от 02.09.2009. ООО " Альфа" представило письменные пояснения (исх. N 123-П от 07.09.2009).

1.7.2. В соответствии со ст. 93 НК РФ для подтверждения фактов занижения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, единого социального налога, взносов на обязательное пенсионное страхование ООО " Альфа" вручено требование о представлении документов от 02.09.2009 N 15-07/9885@. Заверенные копии документов получены 07.09.2009.

1.7.3. В соответствии со ст. 90 НК РФ для подтверждения фактов занижения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, единого социального налога, взносов на обязательное пенсионное страхование проведен допрос в качестве свидетеля работника ООО " Альфа" Л.Д. Залкова (протокол допроса от 10.09.2009 N 31).

2. Настоящей проверкой установлено следующее:

Согласно свидетельским показаниям работника ООО " Альфа" Залкова Л.Д. (протокол допроса свидетеля Залкова Л.Д. от 10.09.2009 N 31) в 2008 г. помимо заработной платы, перечислявшейся на пластиковую карту, он получал дополнительные суммы оплаты труда наличными денежными средствами, общий размер ежемесячной заработной платы составлял около 23 000 руб. <! >.

Анализ первичных документов по начислению и выплате заработной платы, а именно:

- расчетных ведомостей заработной платы (форма N Т-51) за 2008 г.;

- табелей учета рабочего времени (форма N Т-13) за 2008 г.;

- кассовой книги (форма N КО-4) за 2008 г.;

- расходно-кассовых ордеров (формы N N КО-1 и КО-2) за 2008 г.,

показал, что выплаты наличными денежными средствами в пользу Залкова Л.Д. в учете организации не отражены.

Анализ документов учета по НДФЛ, ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2008 г., а именно:

- налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2008 г.;

- индивидуальной и сводной карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) за 2008 г.,

показал, что организацией были допущены следующие нарушения действующего законодательства о налогах и сборах <! >:

1) в нарушение п. 1 ст. 210 и ст. 226 НК РФ неправомерно занижена налоговая база по НДФЛ на сумму 204 000 руб. <! > (Приложение 1 к настоящему акту). В результате данного нарушения был неправомерно не удержан НДФЛ на сумму 26 520 руб. (Приложение 2 к настоящему акту);

2) в нарушение п. 1 ст. 237 НК РФ неправомерно занижена налоговая база по ЕСН на сумму 204 000 руб. <! > (Приложение 1 к настоящему акту). В результате данного нарушения был не начислен ЕСН на общую сумму 53 040 руб. (Приложение 3 к настоящему акту);

3) в нарушение п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ и п. 1 ст. 237 НК РФ неправомерно занижена база обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование на сумму 204 000 руб. <! > (Приложение 1 к настоящему акту). В результате данного нарушения были неправомерно не начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на сумму 28 560 руб. (Приложение 4 к настоящему акту).

Как следует из выписок банка, налоговых карточек по учету доходов и налога на доходы физических лиц, налоговых деклараций и расчетов авансовых платежей по ЕСН и взносам на обязательное пенсионное страхование, в течение проверяемого периода общество своевременно уплачивало налоги (взносы) в тех суммах, которые были начислены.

Из приведенных данных следует, что в 2008 г. обществом были допущены следующие виды нарушений законодательства о налогах и сборах:

1) неполная уплата единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, совершенная умышленно (п. 3 ст. 122 НК РФ);

2) неполное перечисление сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом (ст. 123 НК РФ).

3. Выводы и предложения проверяющих

по устранению выявленных нарушений

3.1. Всего по результатам настоящей проверки установлено:

3.1.1. Неполная уплата единого социального налога в сумме 53 040 руб.,

в том числе за 2008 г. в сумме 53 040 руб.,

в том числе:

- уплачиваемого в федеральный бюджет в сумме 40 800 руб.;

- уплачиваемого в ФФОМС в сумме 2244 руб.;

- уплачиваемого в ТФОМС в сумме 4080 руб.;

- уплачиваемого в ФСС РФ в сумме 5916 руб.

3.1.2. Неполная уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 28 560 руб.,

в том числе за 2008 г. в сумме 28 560 руб.

3.1.3. Итого неполная уплата налогов, а также страховых взносов установлена в сумме 81 600 руб.;

3.1.4. Неполное удержание и неполное перечисление налоговым агентом суммы налога на доходы физических лиц в размере 26 520 руб.,

в том числе за 2008 г. в сумме 26 520 руб.

3.2. По результатам проверки предлагается:

3.2.1. Взыскать с ООО " Альфа":

а) суммы не полностью уплаченных единого социального налога, а также страховых взносов в размере 81 600 руб.,

в том числе:

- единого социального налога за 2008 г. - 53 040 руб.;

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2008 г. - 28 560 руб.;

б) пени за неуплату налогов (взносов) в размере 19 683 руб. 92 коп.,

в том числе:

- налога на доходы физических лиц - 4831 руб. 71 коп. (табл. 1 Приложения 5 к настоящему акту);

- единого социального налога - 9648 руб. 83 коп. (табл. 2 Приложения 5 к настоящему акту);

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 5203 руб. 38 коп. (табл. 3 Приложения 5 к настоящему акту).

3.2.2. Удержать и перечислить в бюджет сумму не полностью удержанного налога на доходы физических лиц в сумме 26 520 руб.

3.2.3. Внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

3.2.4. Отражать в учете все суммы оплаты труда работников, при расчете НДФЛ, ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование рассчитывать базу обложения исходя из фактических сумм оплаты труда.

3.2.5. Привлечь ООО " Альфа" к налоговой ответственности, предусмотренной:

а) п. 3 ст. 122 НК РФ, за неполную уплату сумм единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в результате занижения налоговой базы, совершенного умышленно;

б) ст. 123 НК РФ, за неправомерное неполное перечисление сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом.

Приложения: на 8 (восьми) листах.

В случае несогласия с фактами, изложенными в настоящем акте выездной (повторной выездной) налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющего Вы вправе представить в течение 15 дней со дня получения настоящего акта в ИФНС России N 55 по г. Москве письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом Вы вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Подписи лиц, проводивших проверку Подпись руководителя организации

(представителя)

Старший государственный налоговый

инспектор ООО " Альфа"

------------------------------------ ------------------------------------

(должность) (наименование организации)

Листов Листов В.А. Каменских Каменских Н.П.

----------------- ----------------- ----------------- -----------------

(подпись) (Ф.И.О.) (подпись) (Ф.И.О.)

Государственный налоговый инспектор

------------------------------------

(должность)

Уточкин Уточкин А.Г.

----------------- -----------------

(подпись) (Ф.И.О.)

Экземпляр акта с 5 (пятью) приложениями на 8 (восьми) листах получил:

Генеральный директор ООО " Альфа" Каменских Н.П.

---------------------------------------------------------------------------

(должность, Ф.И.О. руководителя организации (представителя))

13.11.2009 Каменских Н.П.

----------------- -----------------

(дата) (подпись)

Приложение 1

к акту выездной (повторной выездной)

налоговой проверки

N 09-12/4 от 10.11.2009

Расчет занижения фонда оплаты труда

обществом с ограниченной ответственностью " Альфа"

за 2008 г.

Исполнитель:

Государственный налоговый инспектор Уточкин Уточкин А.Г.

----------------------------------- ------------- -------------

(должность) (подпись) (расшифровка)

Приложение 2

к акту выездной (повторной выездной)

налоговой проверки

N 09-12/4 от 10.11.2009

Расчет неправомерно не удержанного

и не перечисленного полностью

налога на доходы физических лиц

с оплаты труда Залкова Л.Д. за 2008 г.

Стандартные налоговые вычеты не предоставлялись, так как отсутствует соответствующее заявление от Залкова Л.Д.

Исполнитель:

Государственный налоговый инспектор Уточкин Уточкин А.Г.

----------------------------------- ------------- -------------

(должность) (подпись) (расшифровка)

Приложение 3

к акту выездной (повторной выездной)

налоговой проверки

N 09-12/4 от 10.11.2009

Расчет неправомерно не начисленного

и не уплаченного ЕСН за 2008 г.

Таблица 1

Расчет ЕСН, подлежащего начислению и уплате

с фактической оплаты труда Залкова Л.Д.

за 2008 г.

Таблица 2

Данные о ЕСН, начисленном и удержанном

с начисленной оплаты труда Залкова Л.Д.

за 2008 г.

Таблица 3

Неправомерно не начисленный и не уплаченный полностью ЕСН

с оплаты труда Залкова Л.Д. за 2008 г.

Исполнитель:

Государственный налоговый инспектор Уточкин Уточкин А.Г.

----------------------------------- ------------- -------------

(должность) (подпись) (расшифровка)

Приложение 4

к акту выездной (повторной выездной)

налоговой проверки

N 09-12/4 от 10.11.2009

Расчет неправомерно не начисленных

и не уплаченных страховых взносов

на обязательное пенсионное страхование

с оплаты труда Залкова Л.Д. за 2008 г.

Исполнитель:

Государственный налоговый инспектор Уточкин Уточкин А.Г.

----------------------------------- ------------- -------------

(должность) (подпись) (расшифровка)

Приложение 5

к акту выездной (повторной выездной)

налоговой проверки

N 09-12/4 от 10.11.2009

Таблица 1

Расчет пеней, образовавшихся

в связи с недоплатой налога на доходы физических лиц

--------------------------------

< *> Приказом руководителя ООО " Альфа" от 01.01.2006 выдача (перечисление) заработной платы по итогам месяца производится 15-го числа следующего месяца. В течение 2006 - 2008 гг. нарушений по срокам выдачи заработной платы не было.

Таблица 2

Расчет пеней, образовавшихся

в связи с недоплатой единого социального налога

Таблица 3

Расчет пеней, образовавшихся

в связи с недоплатой страховых взносов

на обязательное пенсионное страхование

Исполнитель:

Государственный налоговый инспектор Уточкин Уточкин А.Г.

----------------------------------- ------------- -------------

(должность) (подпись) (расшифровка)