Вручения акта выездной проверки

Акт должен быть вручен налогоплательщику в течение пяти дней со дня, которым он датирован (абз. 1 п. 5 ст. 100 НК РФ). Этот срок должен исчисляться в рабочих днях со дня, следующего за датой акта (п. п. 2, 6 ст. 6.1 НК РФ).

Например, акт выездной проверки ООО " Альфа" датирован 10 ноября 2009 г. Следовательно, он должен быть вручен налогоплательщику не позднее 17 ноября 2009 г.

Акт вручается под расписку или передается иным способом, удостоверяющим дату его получения (абз. 1 п. 5 ст. 100 НК РФ).

При личном вручении, как правило, это оформляется следующим образом. На последней странице экземпляра акта, хранящегося в налоговом органе, делается запись о дате вручения акта налогоплательщику (его представителю). Эта запись заверяется налогоплательщиком (представителем) (п. 1.13 Требований к составлению акта налоговой проверки). Зачастую на практике такая отметка делается на всех экземплярах акта.

Например, налоговая инспекция провела выездную проверку организации " Альфа". По результатам проверки был составлен акт. Дата акта 10 ноября 2009 г.

12 ноября 2009 г. руководитель организации " Альфа" подписал указанный акт и получил экземпляр, принадлежащий организации. По просьбе работника налогового органа руководитель организации расписался на акте в двух местах: один раз в подтверждение того, что он с актом ознакомлен, а второй - в подтверждение получения акта на руки.

Налоговый кодекс РФ не содержит указаний, что следует понимать под вручением акта иным способом, удостоверяющим дату его получения. Таким способом может быть, к примеру, доставка курьером с вручением лично налогоплательщику либо направление по почте.

Подчеркнем, что, по нашему мнению, отправление почтой нельзя рассматривать как иной способ вручения акта по смыслу абз. 1 п. 5 ст. 100 НК РФ. Ведь хотя отправление акта заказным письмом с уведомлением о вручении и является способом, который удостоверяет дату получения акта налогоплательщиком, при этом нет гарантии, что налогоплательщик получит акт в течение 5 дней с даты его подписания.

Кроме того, направление по почте предусмотрено Налоговым кодексом РФ только для случаев, когда налогоплательщик уклоняется от получения акта (абз. 2 п. 5 ст. 100 НК РФ).

Однако налоговики зачастую высылают акты проверки по почте в ситуации, когда налогоплательщик не уклонялся от его получения.

Добавим, что такие действия налогового органа могут быть оспорены в суде.

Примечание

О судебной практике по вопросу правомерности отправки акта проверки почтой в случае, когда налогоплательщик не уклоняется от его получения, вы можете узнать в разд. 14.2.9 " Уклонение от получения акта выездной проверки. Отправка акта по почте".

СИТУАЦИЯ: Допустимо ли вручение копии акта выездной проверки вместо оригинала

На практике иногда налогоплательщику вручают копию акта проверки, а не оригинал. Правомерно ли это?

В п. 5 ст. 100 НК РФ говорится, что налогоплательщику вручается акт проверки (а не копия акта). Также Требованиями к составлению акта налоговой проверки закреплено составление экземпляра акта для проверяемого лица (п. 1.12).

Из приведенных норм следует, что налогоплательщику должен быть вручен оригинальный экземпляр акта.

Однако согласно пп. 9 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право получать копии акта налоговой проверки. Этому положению соответствует пп. 9 п. 1 ст. 32 НК РФ, в силу которого налоговые органы обязаны высылать налогоплательщикам копии актов налоговых проверок.

При этом и в письмах налоговиков встречается утверждение, что налогоплательщику вручается копия акта (Письмо ФНС России от 27.08.2007 N 06-1-02/558).

Как видим, однозначный вывод сделать трудно.

Тем не менее заметим, что вручение налогоплательщику копии акта вместо оригинала в любом случае не является достаточным основанием для отмены решения по результатам проверки < 8>. Ведь такое нарушение не лишает налогоплательщика возможности представить свои возражения, подготовиться к рассмотрению материалов проверки и не ведет к принятию неправомерного решения.

--------------------------------

< 8> Безусловным основанием для отмены решения, принятого по результатам налоговой проверки, является отсутствие у налогоплательщика возможности участвовать в рассмотрении материалов проверки и представлять объяснения (п. 14 ст. 101 НК РФ).

Судебная практика подтверждает данный вывод (см., например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 21.03.2008 N А43-14733/2007-280520086-528 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 28.05.2008 N 6730/08), от 30.05.2008 N А11-3886/2007-К2-21/231).

Примечание

Подробнее с вопросом обжалования решения по результатам налоговой проверки в суде вы можете ознакомиться в разд. 25.2.5 " Судебное обжалование решения о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности при налоговых проверках".

Добавим, что вы вправе попросить копию акта дополнительно к оригиналу (пп. 12 п. 1 ст. 32 НК РФ). Например, если оригинал был поврежден (утерян) или если копия акта требуется для обособленного подразделения организации. К такому выводу пришел ВАС РФ в Решении от 28.11.2003 N 12906/03 < 9>.

--------------------------------

< 9> Данное Решение ВАС РФ было принято в период действия Инструкции " О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах", утвержденной Приказом МНС России от 10.04.2000 N АП-3-16/138.

К настоящему моменту указанная Инструкция отменена - ее заменили Требования к составлению акта налоговой проверки. Однако в отношении выдачи налогоплательщику оригинала или копии акта проверки нормы не изменились, поэтому Решение ВАС РФ сохраняет свою актуальность.