Тренд года – налоговая деофшоризация

В этой номинации мы отмечаем неожиданное победоносное для налоговиков возвращение канувшей в Лету, как многим казалось, статьи 40 НК РФ. А также изменение практики по делам о тонкой капитализации и трансграничным сделкам с взаимозависимыми лицами. К концу 2013 года уже однозначно можно было говорить о сформировавшемся тренде – налоговики делают акцент на проверку рыночности цен, привлекая экспертов по вопросам ценообразования, и сделок с иностранцами, а арбитражные суды уходят от формализма применения норм, вникая в экономику операций и оценивая их деловую цель. Итак, типичные примеры года.

Статья 40 НК РФ. Дело «Сузуки Мотор» (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 16.09.13 № А40-111951/2012), дело «Тольяттиазота» (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 07.11.13 № А40-6292/13-115-14), дело «Газпром экспорта» (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 18.12.13 № А40-90092/12), дело «Разреза Томусинский» (решение Арбитражного суда Кемеровской области от 27.12.13 № А27-9557/2013).

Сюда можно отнести и неудавшуюся попытку налогоплательщиков обжаловать приказ ФНС России о форме уведомления о контролируемых сделках, которое крупнейшие компании впервые заполняли и сдавали в 2013 году (решение ВАС РФ от 16.12.13 № 10012/13). Дополнительной интригой последних дней ушедшего года явилась передача данного дела в Президиум ВАС РФ с обнадеживающей мотивировкой (определение ВАС РФ от 30.12.13 № ВАС-18588/13). Согласно выраженной в нем позиции, включение в уведомление дополнительных сведений по существу влечет избыточный и чрезмерный налоговый контроль, приводит к многократному увеличению бремени налогоплательщиков по заполнению уведомлений, лишает их гарантий, предусмотренных на соответствующих этапах налогового контроля. И тем самым противоречит пункту 1 статьи 4 НК РФ, исключающему дополнение законодательства о налогах и сборах нормативными актами федеральных органов исполнительной власти.

Тонкая капитализация. Дело «ЭР-телекома» (постановление Президиума ВАС РФ от 17.09.13 № 3715/13), дело «Северсталь-ресурса» (определение ВАС РФ от 14.01.14 № ВАС-19447/2013 об отказе в передаче в Президиум ВАС РФ), дело «Гурово-бетон» (определение ВАС РФ от 04.10.13 № ВАС-9469/2013 об отказе в передаче в Президиум ВАС РФ), дело «Юнайтед Бейкерс» (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 18.09.13 № А52-4072/2012).

Здесь, в отличие от дел по статье 40 НК РФ, решения принимаются не в пользу налогоплательщиков. ВАС РФ разрешил неопределенность в вопросе, на какую дату следует считать коэффициент капитализации для последующего нормирования процентов по долговым обязательствам. Суд решил, что это необходимо делать дискретным методом, то есть по итогам каждого квартала, в дальнейшем не делая перерасчета нарастающим итогом. Это, в частности, закрывает возможность манипулирования налогоплательщиками размером контролируемой задолженности в налоговых целях посредством ее погашения перед окончанием налогового периода.