Как выяснилось, компании «злоупотребляют» Налоговым кодексом

Налоговики рассказали о схемах, с которыми они бессильны бороться

Ольга Савельева
эксперт «ПНП»

Как подменить безвозмездные отношения заемными

Почему резерв по сомнительным долгам выгоднее остальных

Консультационные услуги по-прежнему подозрительны

В распоряжении «ПНП» оказался внутренний документ одного из региональных управлений ФНС России. Это перечень схем оптимизации налогов, с одной стороны, о существовании которых налоговикам прекрасно известно, с другой — доказать неправомерность которых они чаще всего не могут. То есть описаны способы налогового планирования, находящиеся на грани закона.

В документе налоговое руководство указывает на то, что компании пытаются минимизировать свои обязательства по налогу на прибыль за счет выплаты штрафных санкций, создания различных резервов, заключения фиктивных договоров на оказание консультационных и маркетинговых услуг. Кроме того, продолжают иметь место случаи неправомерной оптимизации налога на прибыль с помощью присоединения убыточных организаций, подмены безвозмездного получения денежных средств заемными отношениями.

На наш вопрос, в чем же цель рассылки в инспекции подобного документа, если доначислить налоги все равно не получится, местный налоговик ответил, что о таких схемах все равно нужно информировать инспекторов. Ведь необоснованность налоговой выгоды в описанных ситуациях трудно доказать лишь при идеальном документальном оформлении спорных операций и разумном поведении компании. В то же время на практике налогоплательщики часто совершают ошибки. Кроме того, далеко не каждая организация станет судиться.

Как выяснилось, компании «злоупотребляют» Налоговым кодексом

Вышестоящий налоговый орган обращает внимание подчиненных на то, что компании нередко пытаются замаскировать безвозмездные отношения под заемные. Ведь доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа, не учитываются при определении налоговой базы по прибыли (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом безвозмездное получение имущества, работ, услуг или имущественных прав приводит к образованию внереализационного дохода (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Составители документа отмечают, что при подмене безвозмездных отношений заемными получатель, как правило, выплачивает кредитору незначительную сумму процентов или договор и вовсе делают беспроцентным. При этом доказать, что дружественный заемщик не планирует в обозримом будущем возвращать деньги заимодавцу, практически невозможно.

Это подтверждает и арбитражная практика — судьи считают, что переквалификация заемных отношений в безвозмездные неправомерна. Так, в постановлении от 03.08.04 № 3009/04 Президиум ВАС РФ пришел к выводу, что денежные средства, полученные по договору беспроцентного займа на условиях возврата, не являются полученными безвозмездно (п. 2 ст. 248 НК РФ). И, соответственно, не учитываются заемщиком при исчислении налога на прибыль. Поскольку беспроцентное получение заемных средств не является безвозмездно полученной финансовой услугой. Аналогичные выводы содержатся и в постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 30.04.09 № КА-А40/3318–09.

К тому же материальная выгода, полученная организацией от пользования беспроцентным займом, также не увеличивает базу по налогу на прибыль (письма Минфина России от 02.04.10 № 03-03-06/1/224, от 14.07.09 № 03-03-06/1/465, от 20.05.09 № 03-03-06/1/334). Поскольку специальных положений, касающихся оценки экономической выгоды в виде беспроцентного пользования займом, глава 25 НК РФ не содержит.

Кроме того, чиновники УФНС отмечают, что для маскировки безвозмездной передачи денежных средств компании нередко заключают договор беспроцентного займа, а впоследствии подписывают соглашение о прощении долга. И включают в состав внереализационных доходов только сумму прощенной задолженности, а не всю сумму полученных заемных средств (письмо Минфина России от 03.10.06 № 03-03-04/1/860). А если заимодавцем является юридическое или физическое лицо, подпадающее под льготу, связанную с участием в уставном капитале (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ), то сумма прощенного долга не рассматривается в качестве безвозмездно полученного имущества. И не учитывается при расчете налога на прибыль (письмо Минфина России от 19.10.11 № 03-03-06/1/678).

Либо стороны ожидают истечения срока исковой давности (п. 18 ст. 250, подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ), что выгоднее и заемщику, и заимодавцу. Первый получает отсрочку по признанию дохода, а второй получает возможность признать расход (см. схему).