Правило: на активном счете никогда не может быть остатка по кредиту, на пассивном счете — по дебету, а на активно-пассивном счете может быть и дебетовый и кредитовый остаток.

Открыть счет – это значит дать ему название и указать шифр (т.е. нарисовать самолет) и на соответствующей стороне записать начальные остатки из бухгалтерского баланса на 1 число месяца (периода). Начальные остатки статей актива баланса заносятся в дебет активных счетов. Начальные остатки статей пассива баланса заносятся в кредит пассивных счетов.

2. Понятие двойной записи на счетах, корреспонденции счетов, бухгалтерской проводки, ее видов

Все хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи.

Двойная запись имеет большое информационное значение, так как позволяет получать информацию о движении экономических ресурсов и источников их образования, способствует контролю за движением активов и источников их образования. Двойная запись дает возможность проверить экономическое содержание хозяйственных операций и правомерность их осуществления, начиная от отдельной операции и заканчивая отражением в балансе, обеспечивает выявление ошибок в счетных записях.

Каждая сумма отражается по дебету и кредиту разных счетов, поэтому оборот по дебету всех счетов должен быть равен обороту по кредиту этих счетов. Нарушение равенства свидетельствует о допущении ошибок в записях, которые должны быть найдены и исправлены.

Взаимосвязь между дебетом одного и кредитом другого счета, возникшая в результате двойной записи на них хозяйственной операции, называется корреспонденцией счетов. Счета, между которыми такая взаимосвязь возникла, называются корреспондирующими. Обозначение корреспонденции счетов, т.е. наименования дебетуемых и кредитуемых счетов с указанием суммы по данной операции называется БУХГАЛТЕРСКОЙ ЗАПИСЬЮ (проводкой).

Бухгалтерские записи осуществляются на основании документов, в которых зафиксировано содержание хозяйственной операции.

Для контроля за полнотой отражения всех хозяйственных операций, бухгалтерские записи регистрируют в последовательности совершения экономически разнородных операций. Отражение хозяйственных операций в хронологической последовательности носит название хронологической записи.

Этапы составления бухгалтерских проводок:

1.уточняются счета, участвующие в операции;

2.определяется активность и пассивность счетов;

3.устанавливается, какой счет дебетуется по данной операции, а какой кредитуется.

Рассмотрим примеры отражения на счетах бухгалтерского учета операций по методу двойной записи.

Пример 1. В кассу предприятия поступили денежные средства с расчетного счета в сумме 1000 рублей

В ходе операции были затронуты два объекта бухгaлтерского учeтa:

- денежные средства в кассе - они являются активами и увеличились на 1000 рублей, счет " Касса" ставиться по дебету, т.к. увеличение в активных счетах записывается в оборот по дебету;

- денежные средства на расчетном счете - они являются активами и уменьшились на 1000 рублей, счет " Расчетный счет" записывается по кредитy, т. к. в активных счетах уменьшение отражается как оборот по кредиту. В результате общая сумма активов предприятия не изменилась. Это первый тип хозяйственных операций по изменениям баланса (А+А -). По этой хозяйственной операции можно сделать следующую бухгалтерскую запись:

Дебет " Касса" 1000 рублей,

Кредит " Расчетный счет" 1000 рублей.

На практике бухгалтерские записи делаются с помощью номеров счетов, при этом бухгалтерская сумка записывается один раз, но относиться и к дебету и к кредитy счета.

Предыдущая бухгалтерская запись будет выглядетьтак: Дт 50 Кт 51-1000 руб.

Пример 2. Из_заработнойплаты работника удержан налог на доходы физическихлицв сумме30 рублей.

В ходе операции были затронуты счета:

· № 70 " Расчеты с персоналом по оплате труда" - является пассивным и отражает задолженность перед работниками по заработной плате.

· № 68 " Расчеты по налогами сборам" - является пассивным и отражает задолженность перед бюджетом по налогам в том числе и по НДФЛ.

Заработная плата работника после удержания налога уменьшилась на 30 рублей, поэтому пассив в виде задолженности предприятия перед работником по заработной плате также уменьшился на 30 рублей. Следовательно, счет 70 записывается по дебету, т.к. в пассивных счетах уменьшение происходит по дебетy.

Другой пассивный счет № 68, показывающий задолженность предприятия перед бюджетом по налогу увеличился на 30 рублей, поэтому он записывается по кредиту.

В итоге бухгалтерская запись примет вид: Дт 70 Кт68 - 30 руб.

Это второй тип хозяйственной операции, вызывающий изменения в бaлансе (П-П+).

Пример 3. На предприятие поступилиот поставщиков материалы на сумму 1200 рублей. Стоимость материалов еще не оплачена поставщикам.

В результатe операции с одной стороны бaланса увеличивается актив предприятия в форме материалов на сумму 1200 рублей, с другой стороны увеличивается пассив в виде задолженности перед поставщиками на этуже сумму. Это третий тип изменении в балансе (А+П+).

- активный счет № 10 " Материалы" увеличивается и ставится в дебет;

- пассивный счет № 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками" также увеличивается и

ставиться в кредит.

В итоге делается запись: Дт 10 Кт 60 - 1200 руб.

Пример 4. Погашена задолженность поставщикам за материалы путeм перечисления денежных средств в сумме 1200 pyблей с расчетного счета. Операция затрагивает:

- активный счет 51 " Расчетный счет", который уменьшается по кредиту на 1200рублей;

- пассивный счет 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками", который так же уменьшается на 1200 рублей в связи с уменьшением задолженности и ставится в дебет счета.

В итоге делается бухгалтерская запись: Дт 60 Кт 51 - 1200 руб.

Двойная запись имеет большое контрольное значение, т.к. итог всех дебетов оборотов за отчетный период равен итогу всех кредитовых оборотов. Нарушение равенства говорит о несоблюдении метода двойной записи или об ошибке по невнимательности бухгалтера при обобщении информации.

Вместе с тем двойная запись имеет важное познавательное значение, так по каждой проводке можно установить экономический смысл и содержание операции.

Запись хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета называется бухгалтерской проводкой (записью). Для облегчения записи каждому счету присваивается номер (шифр, код), т.е. цифровое обозначение, поэтoму часто при составлении проводок используют не наименование счета, а его номер.

Взаимосвязь счетов по смыслу в процессе двойной записи называется корреспонденцией счетов; а сами счета называются корреспондирующими.

Если счета не могут быть связаны друг с другом по экономическому смыслу, то они считаются некорреспондирующими.

Проводки могут быть простые и сложные.

Простые проводки содержат два счета: один по дебету, другoй по кредиту.

Напримeр, проводка Дт 10 Кт 60 - 1000 руб. - это простая проводка.

Сложные проводки содержат три или более счетов, где либо, один счет корреспондирует с несколькими по кредиту, либо несколько счетoв по дебету корреспондирует с одним по кредиту.

Например, сложная проводка

Дт 10 - 1000 руб.

Дт 08 - 2000 руб.

Кт 60 - 3000 руб.

обозначает, что от поставщика поступили материалы на сумму 1000 рублей и внеоборотные активы на сумму 2000 рублей. Общая задолженность предприятия перед поставщиком составляет 3000 рублей.

Если бухгалтером неправильно была указана сумма в бухгалтерской проводке, то он может сделать исправительнyю запись.

Исправительные проводки бывают двух видов:

- дополняющие;

- сторнирующие (уменьшающие).

Дополняющие проводки делаются, если изначально была указана сумма меньшая, чем необходимо. В этом случае делается дополнительная проводка на недостающую сумму.

Сторнирующие проводки делаются, если изначально была указана сумма большая, чем необходимо. В этом случае проводку делают на излишнюю сумму красным цветом. Такой метод исправления называется " красное сторно".

3. Понятие и характеристика синтетического и аналитического счетов, их назначение и взаимосвязь

Синтетические счета служат для укрупненной группировки и учета однородных объектов, а аналитические счета используются для подробной характеристики.

Синтетический учет ведется в денежном выражении

Начальный и конечный остатки, а также обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны общим суммам соответствующих остатков и оборотов его аналитических счетов, открытых в его развитие.

Субсчет - способ группировки данных аналитических счетов.

Субсчет занимает промежуточное место между синтетическими и аналитическими счетами. Учет на этих счетах ведется в натуральных и денежных измерениях. Субсчет — это несколько объединенных аналитических счетов, они отражаются в плане счетов, но организация может сама вводить свои субсчета, объединять их или исключать.

Посмотрим на примере счета 10 «Материалы».

Тоже самое представим графически.

Рисунок 6 – Субсчета синтетического счета 10 «Материалы» [4]