Этика аудитора. Кодекс профессиональной этики аудиторов РФ.

Кодекс этики аудиторов России разработан на базе основных требований кодекса этики аудиторов, определенных Международной федерацией бухгалтеров, (утв. 31.05.2007 Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ). В соответствии с Кодексом основной целью аудиторской профессии является деятельность специалистов на самом высоком профессиональном уровне, обеспечивающем качественное выполнение заданий и удовлетворения общественных интересов. Кодекс – свод базовых норм профессиональной этики аудитора, т.е. широко применяемых при ведении аудиторской деятельности правил поведения аудитора и аудиторской организации, не предусмотренных законодательством, действительных для всех аудиторов, за исключением случаев, предусмотренных Кодексом.

Аудиторы обязаны соблюдать принципы: 1. Честность (действовать открыто и честно). 2. Объективность (не должны влиять ни предвзятость, ни конфликт интересов, ни другие лица, ни иные факторы). 3. Профессиональная компетентность и должная тщательность (поддерживать знания и навыки, позволяющие квалифицированно и качественно, в соответствии с профессиональными стандартами оказывать профессиональные услуги, основанные на новейших достижениях практики). 4. Конфиденциальность (не раскрывать информацию третьим лицам, за исключением случаев, когда раскрытие продиктовано профессиональными или законными правами или обязанностями). 5. Профессиональное поведение (избегать действий, которые могут дискредитировать профессию).

Круг обстоятельств, при которых могут возникнуть угрозы соблюдения основных принципов: • угрозы личной заинтересованности; • угрозы самоконтроля; • угрозы шантажа; • угрозы заступничества; • угрозы близкого знакомства. Аудитор не просто должен следовать набору правил, которые могут быть оспорены, а применять модель, приведенную в Кодексе, для выявления угроз нарушения основных принципов, оценки серьезности таких угроз, а в случаях, когда угроза оценивается иначе, чем явно незначительная – для принятия мер предосторожности (предусмотренных профессией, законом или нормативными актами; обусловленных рабочей средой) в целях устранения угрозы или сведения ее до приемлемого уровня, при котором соответствие основным принципам не подвергается опасности.

Кодекс определяет порядок разрешения этических конфликтов. Аудитор должен рассмотреть факты, проблемы, основные принципы по вопросу, требующему разрешения этического конфликта, внутренние процедуры, альтернативные действия, последствия. Если конфликт не разрешить, аудитор может обратиться в саморегулируемую организацию, к юридическому консультанту (напр., мошенничество, сообщение о котором нарушает конфиденциальность). Если и тогда конфликт не разрешить, аудитор может отказаться быть ассоциированным с предметом конфликта, отказаться от обязательств, а при необходимости довести информацию до сведения правоохранительных или контролирующих органов.

В Кодексе содержатся и другие важные аспекты: о заключении договора об оказании услуг; об отношениях с клиентом, приемлемости заданий, изменении условий договора; по вопросам вознаграждений; о рекламе, подарках, знаках внимания и др.

Большое внимание в Кодексе уделено вопросам соблюдения независимости аудитора – понятие " независимость" подразумевает: независимость мышления – это образ мышления, который позволяет выразить мнение, не зависящее от влияния факторов, способных скомпрометировать его, и позволяющий аудитору проявлять честность, объективность и профессиональный скептицизм; независимость поведения – это линия поведения, позволяющая избежать фактов и обстоятельств, которые могут скомпрометировать честность, порядочность или профессиональный скептицизм аудитора.

Соблюдение этических норм профессионального поведения – обязанность каждого сотрудника аудиторской фирмы или индивидуального аудитора, они не должны участвовать в деятельности, которая может оказать негативное влияние на честность, объективность, репутацию аудитора и в результате стать несовместимой с предоставлением профессиональных услуг.

24. Аудиторская проверка доходов, расходов, начисления и уплаты налогов и формирования финансовых результатов.

Цель аудита финансовых результатов и распределения прибыли – установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков, законности распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения.

Аудитор проверяет правильность: • определения и отражения фактической прибыли от реализации (наличие приказа об учетной политике с указанием метода определения выручки); • исчисления авансовых платежей в бюджет; • определения прибыли от реализации ОС и иного имущества, от сдачи имущества в аренду; • отражения убытков от безвозмездной передачи ОС и прочих активов; • отражения финансовых санкций; • отражения доходов (убытков) от штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, от возмещения причиненных убытков; • отражения доходов по всем видам займов, от курсовых разниц по операциям с валютой; • списания убытков от стихийных бедствий; • списания дебиторской задолженности и долгов; • отражения доходов от долевого участия в других предприятиях; • получения дивидендов по акциям и доходов по ценным бумагам; • создания резервов по сомнительным долгам; • ведения аналитического и синтетического учета по счетам 99" Прибыли и убытки", 90" Продажи", 91" Прочие доходы и расходы", 59" Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги", 63" Резервы по сомнительным долгам", 84" Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 68" Расчеты с бюджетом по налогам и сборам", их соответствие записям в Главной книге и формах бухг. отчетности; • формирования финансового результата – классификации доходов и расходов для целей финансового и налогового учета, их распределения между смежными отчетными периодами; • отнесения на прочие доходы и расходы других операций; • составления расчетов по налогам и сборам, уплачиваемым за счет финансовых результатов, включаемых в состав прочих расходов и учитываемых при налогообложении прибыли.

Для установления достоверности прибыли (убытка) от продажи проводится проверка учета отгрузки и реализации продукции и расходов, связанных со сбытом (коммерческих расходов): • выборочная сверка данных в бухгалтерских регистрах с первичными документами (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, прайс-листы, номенклатура цен и др.); • проверка условий оплаты транспортных расходов или доставки; • проверка соответствия данных по совершенным операциям условиям в договорах; • проверка отнесения данных по реализации к соответствующим периодам; • изучение ценовой политики, правильности применения валютных курсов, надлежащего санкционирования операций по продаже.

При проверке начисления и уплаты налогов аудитор проверяет: • соблюдались ли принципы определения цены товаров, работ, услуг для целей налогообложения; • надлежащее ведение учета выручки от реализации, издержек; • исчисление налогооблагаемой базы, определение налоговых льгот, ставки налога, учет пеней и штрафов; • являются ли расходы обоснованными, документально подтвержденными и списанными в уменьшение доходов от реализации; • все ли внереализационные доходы включены при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль; • использование принципов бухучета, законодательных актов и инструкций при расчете налогов; • правомерность отражения налоговых вычетов по НДС; • соблюдение сроков платежей; • искажение данных для получения льгот по налогам и др.

Проверяя правомерность использования прибыли (на выплату дивидендов акционерам, создание или пополнение резервного капитала, добавочного, погашение убытков прошлых лет), необходимо подтвердить, что: • в отчетном периоде использовалась только прибыль предыдущих периодов; • убытки прошлых лет включены в состав прочих расходов правомерно (получены от производства и реализации продукции; являются дополнительным начислением налогов или платежей, относимых на уменьшение налогооблагаемой прибыли; документально подтверждена принадлежность этих убытков к прошлым годам, существует решение собств