Главная страница Случайная страница
КАТЕГОРИИ:
АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника
Учет расчетов по договору комиссии у комитента
|
|
Комитент продукцию, предназначенную для продажи по договору комиссии, учитывает на счете 43 «Готовая продукция». Поскольку, как отмечалось, продукция переданная комиссионеру для продажи, остается собственностью комитета, он (комитент) продолжает учитывать ее после отгрузки в составе собственных средств на счете 45 «Товары отгруженные». Передача готовой продукции со склада комиссионеру отражается в учете записью:
Дебет сч. 45 «Товары отгруженные»
Кредит сч. 43 «Готовая продукция».
Отгруженная комиссионеру на счете 45 «Товары отгруженные» продукция учитывается в той же оценке, что и на счете 43 «Готовая продукция», то есть по полной или сокращенной фактической или нормативной производственной себестоимости.
Как отмечалось, продукция (товары), поступившая к комиссионеру, является собственностью комитента (ст. 996 ГК РФ). Таким образом, право собственности на проданную продукцию (товары) переходит к покупателю непосредственно от комитента.
В этой связи комиссионер должен известить комитента о дате перехода права собственности. Извещение комиссионера о продаже переданной ему продукции покупателю служит для комитента основанием для признания (отражения) в учете выручки от продажи продукции (товаров). Одновременно с извещением комиссионер обязан предоставить комитенту все первичные учетные и расчетные документы по совершенным операциям. По этим же данным устанавливается сумма выручки, от продажи продукции.
При получении от комиссионера извещения комитент на сумму выручки от продажи делает запись:
Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит сч. 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка».
НДС с выручки от продажи продукции начисляется в бюджет записью:
Дебет сч. 90 «Продажи», субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
После получения извещения комиссионера комитент списывает производственную себестоимость проданной продукции записью:
Дебет сч. 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит сч. 45 «Товары отгруженные».
Комиссионное вознаграждение комиссионеру, предусмотренное договором, учитывается комитентом как расходы на продажу. При начислении причитающегося комиссионеру вознаграждения делают записи:
Дебет сч. 44 «Расходы на продажу»
Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером»
- на сумму комиссионного вознаграждения без НДС;
Дебет сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером»
- на сумму НДС по комиссионному вознаграждению;
В отчете комитенту комиссионер приводит данные о расходах, произведенных им при продаже продукции за счет комитента.
На основании отчета комиссионера комитент отражает в учете задолженность перед комиссионером по произведенным расходам записью:
Дебет сч. 44 «Расходы на продажу»
Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером»
- на сумму указанных в отчете комиссионера расходов без НДС;
Дебет сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером»
- на сумму НДС по расходам на продажу.
НДС по комиссионному вознаграждению и другим расходам на продажу предъявляется бюджету к вычету записью:
Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям».
Основанием для зачета НДС, уплаченного по комиссионному вознаграждению, является отчет комиссионера, его счета-фактуры и акт приемки-сдачи работ.
При списании расходов на продажу, в том числе комиссионного вознаграждения, делают запись:
Дебет сч. 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит сч. 44 «Расходы на продажу»
Если денежные средства за проданную продукцию (товары) комитент получает непосредственно от покупателя, то на полученную на расчетный счет сумму делают запись:
Дебет сч. 51 «Расчетные счета»
Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
В этом случае задолженность перед комиссионером по комиссионному вознаграждению и расходам, произведенным комиссионером за счет комитента, погашается путем перечисления денежных средств с расчетного счета комитента и отражается в учете записью:
Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером»
Кредит сч. 51 «Расчетные счета».
Пример
Согласно договору комиссии комитент передает комиссионеру продукцию для продажи по цене 590 000 руб., в том числе НДС – 90 000 руб. Фактическая производственная себестоимость этой продукции - 445 000 руб. Вознаграждение комиссионера согласно договору составляет 23 600 руб., в том числе НДС – 3 600 руб.
Согласно отчету комиссионера им были оплачены расходы по доставке продукции покупателю, которые подлежат возмещению комитентом в сумме 11 800 руб. Выручка за проданную продукцию поступила от покупателя на расчетный счет комитента.
Составим бухгалтерские проводки:
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1. | Передана продукция комиссионеру для продажи | 445 000 | ||
| 2. | Отражена выручка от продажи продукции после получения извещения от комиссионера | 90-1 | 590 000 | |
| 3. | Начислен в бюджет НДС с выручки от продажи продукции | 90-3 | 90 000 | |
| 4. | Списана фактическая производственная себестоимость продукции, отгруженной по договору комиссии | 90-2 | 445 000 | |
| 5. | Начислено комиссионное вознаграждение комиссионеру (без учета НДС) | 76-7 | 20 000 | |
| 6. | Отражена сумма НДС по комиссионному вознаграждению | 76-7 | 3 600 | |
| 7. | Отражена задолженность комиссионеру по произведенным им расходам на продажу, подлежащим возмещению комитентом (без НДС) | 76-7 | 10 000 | |
| 8. | Отражена сумма НДС по расходам, подлежащим возмещению комиссионеру | 76-7 | 1 800 | |
| 9. | Списаны расходы на продажу, в том числе комиссионное вознаграждение без НДС | 90-2 | 30 000 | |
| 10. | Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи продукции | 90-9 | 25 000 | |
| 11. | Получена выручка от покупателя на расчетный счет | 590 000 | ||
| Перечислено комиссионеру комиссионное вознаграждение и сумма произведенных им расходов, подлежащих возмещению комитентом | 76-7 | 30 000 | ||
| 13. | Предъявлен бюджету к вычету НДС по комиссионному вознаграждению и расходам на продажу | 5 400 |
Если денежные средства за проданную продукцию (товары) сначала поступают на расчетный счет комиссионера, то комиссионер перечисляет их комитенту в сумме, уменьшенной на сумму комиссионного вознаграждения и расходов, произведенных комиссионером за счет комитента. Комитент при этом делает записи:
Дебет сч. 51 «Расчетные счета»
Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
- на полученную от комиссионера сумму;
Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером»
Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
- на сумму зачтенного комиссионного вознаграждения.
Пример
Согласно договору комиссии комитент передает комиссионеру продукцию для продажи по цене 590 000 руб., в том числе НДС – 90 000 руб. Фактическая производственная себестоимость этой продукции - 445 000 руб. Вознаграждение комиссионера согласно договору составляет 23 600 руб., в том числе НДС – 3 600 руб.
Согласно отчету комиссионера им были оплачены расходы по доставке продукции покупателю, которые подлежат возмещению комитентом в сумме 11 800 руб. Выручка за проданную продукцию поступила от покупателя на расчетный счет комиссионера.
Составим бухгалтерские проводки:
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб | |
| Дебет | Кредит | |||
| Передана продукция комиссионеру для продажи | 445 000 | |||
| Отражена выручка от продажи продукции после получения извещения от комиссионера | 90-1 | 590 000 | ||
| Начислен в бюджет НДС с выручки от продажи продукции | 90-3 | 90 000 | ||
| Списана фактическая производственная себестоимость продукции, отгруженной по договору комиссии | 90-2 | 445 000 | ||
| Начислено комиссионное вознаграждение комиссионеру (без учета НДС) | 76-7 | 20 000 | ||
| Отражена сумма НДС по комиссионному вознаграждению | 76-7 | 3 600 | ||
| Отражена задолженность комиссионеру по произведенным им расходам на продажу, подлежащим возмещению комитентом (без НДС) | 76-7 | 10 000 | ||
| Отражена сумма НДС по расходам, подлежащим возмещению комиссионеру | 76-7 | 1 800 | ||
| Списаны расходы на продажу, в том числе комиссионное вознаграждение без НДС | 90-2 | 30 000 | ||
| Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи продукции | 90-9 | 25 000 | ||
| Получена на расчетный счет от комиссионера выручка от продажи продукции покупателю за вычетом комиссионного вознаграждения и расходов, произведенных комиссионером за счет комитента | 556 200 | |||
| Зачтена задолженность перед комиссионером по комиссионному вознаграждению и сумме произведенных им расходов, подлежащих возмещению комитентом | 76-7 | 33 800 | ||
| Предъявлен бюджету к вычету НДС по комиссионному вознаграждению и расходам на продажу | 5 400 |
При передаче продукции по договору комиссии комитент счет-фактуру не выписывает до момента получения извещения от комиссионера о продаже продукции покупателю.
Счета-фактуры, выставленные комитенту комиссионерами на сумму комиссионного вознаграждения, должны регистрироваться в книге покупок комитента.
Счета-фактуры, полученные от комиссионера вместе с его отчетом о расходах, произведенных при продаже продукции (товаров) за счет комитента, комитент регистрируют в книге покупок. На их основании НДС по расходам по продаже, возмещенным комиссионеру, предъявляется бюджету к зачету.
Для целей налогообложения прибыли при реализации продукции (товаров) по договору комиссии для комитента датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего ему имущества, указанная в извещении комиссионера о реализации и/или в отчете комиссионера. При этом комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежавшего ему имущества.