Учет расчетов по договору об отступном

Отступное - это один из способов мирового соглашения по прекращению обязательств. Это право каждой из сторон отказаться от исполнения договора с уплатой другой стороне денежной суммы или передачей имущества (ст. 421 ГК РФ). Размер, сроки и порядок его предоставления устанавливается соглашением сторон.

Суть отступного соглашения заключается в том, что должник компенсирует кредитору тот интерес, который кредитор имел при исполнении обязательств по договору, которого он лишился из-за нарушения обязательств контрагентом. Кредитор может получить имущественное удовлетворение через отступное, не прибегая к судебному разбирательству.

При заключении соглашения об отступном первоначальное обязательство не прекращается, оно продолжает существовать и подлежит исполнению. Однако в связи с соглашением об отступном исполнение первоначального обязательства осуществляется иным способом, чем тот, который был предусмотрен первоначально.

Заключая соглашение об отступном, необходимо учитывать, что оно вступает в силу тогда, когда стороны договорились обо всех его условиях. Именно с этого момента кредитор может требовать от должника предоставить ему отступное. В соглашении стороны могут установить, что срок предоставления отступного не совпадает с моментом заключения такого соглашения.

Соглашение (договор) об отступном должно заключаться в той же форме, что и первоначальная сделка. Если договор был заверен нотариусом, то и соглашение об отступном тоже должно быть заключено в нотариальной форме.

Моментом прекращения основного обязательства путем отступного может быть:

1) дата передачи в счет оплаты за товары (работы; услуги) отступного в форме других товаров (работ, услуг) на основании акта сдачи-приемки;

2) дата платежного поручения, подтверждающего перечисление денежных средств в качестве отступного;

3) дата иного документа, подтверждающего момент предоставления кредитору отступного.

Таким образом, первоначальное обязательство до передачи отступного, подтвержденного документом, не прекращается.

Наиболее распространенным предметом отступного являются деньги. В качестве отступного может использоваться и предмет залога, которым обеспечено исполнение обязательства. В этом случае стороны заключают соглашение, и при неисполнении обеспеченного залогом обязательства предмет залога переходит в собственность кредитора в качестве отступного. Возможны и такие ситуации, когда должник взамен своего денежного обязательства перед кредитором предлагает кредитору исполнить в его пользу какие-либо действия, имеющие имущественную ценность (выполнить работу, оказать услугу и т.п.).

Бывают случаи, когда для расчетов по различным видам договоров и как предмет отступного используют векселя. Применение векселей в качестве отступного имеет некоторые особенности. Выдача должником кредитору своего векселя в качестве отступного не применима, поскольку правоотношения между ними с выдачей такого векселя не прекращаются. При этом вместо прежнего обязательства устанавливается новое - заемное, удостоверенное векселем, то есть здесь имеет место либо новация, либо изменение условия исполнения прежнего обязательства. В качестве отступного должник может передать вексель, выданный третьим лицом.

Согласно ст. 409 ГК РФ по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен его исполнения отступного. В качестве отступного могут быть переданы денежные средства, готовая продукция, товары, ценные бумаги и т.п. Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами сделки в соглашении об отступном

Бухгалтерский учет операций по договорам об отступном зависит от того, что передается в качестве отступного — денежные средства или иное имущество.

Чаще всего соглашение об отступном заключается тогда, когда одна из сторон сделки не смогла выполнить свои обязательства по оплате полученных материальных ценностей (работ, услуг) денежными средствами и в качестве отступного передает кредитору свое имущество (основные средства, материалы, готовую продукцию и т.д.).

При этом передача имущества кредитору в качестве отступного взамен полученных ценностей (работ, услуг) не может рассматриваться как товарообменная сделка, так как изначально было предусмотрено, что расчеты с кредитором будут производиться денежными средствами.

В данном случае при заключении сторонами соглашения об отступном исполнения обязательства не происходит, оно лишь погашается (прекращается) способом, отличным от предусмотренного первоначально участниками сделки. Товарообменные сделки изначально предусматривают проведение расчетов между сторонами в неденежной форме, то есть денежные обязательства при товарообменных операциях, совершаемых на основании договора мены, не возникают.

При отражении в учете операций без использования денежных средств необходимо руководствоваться положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ9199, утвержденным Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н, и «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн.

Так, п. 6.4 ПБУ 9/99 предусмотрено, что в случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. При этом стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Пунктом 6.4 ПБУ10/99 предусмотрено, что в случае изменения обязательства по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию.

Стоимость актива, подлежащего выбытию, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Если стоимость отступного меньше, чем сумма долга, то разница в учете заемщика учитывается в составе прочих доходов, а в учете заимодавца (поставщика) в составе прочих расходов (без учета сумм данного убытка в целях налогообложения. Если стоимость отступного превышает размер задолженности, то в учете данная операция отражается как частично безвозмездная передача имущества.

У стороны, передающей имущество в качестве отступного, данная операция отражается на счетах реализации 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» в общеустановленном порядке.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача товаров (работ) услуг по соглашению о предоставлении отступного облагается НДС.

Рассмотрим на примере вариант, когда стоимость отступного соответствует размеру первоначального обязательства.

Пример:

Между ООО «Слава» (покупатель) и ЗАО «Вера» (продавец) был заключен договор купли-продажи. В соответствии с этим договором продавец отгрузил покупателю продукцию на сумму 141 600 руб., в том числе НДС — 21 600 руб. Себестоимость продукции составляет 100 000 руб. В установленный срок покупатель не оплатил полученные товары и предложил продавцу принять в качестве отступного свою готовую продукцию.

Соответствующее соглашение об отступном было заключено. При этом рыночная стоимость переданной покупателем продукции составляет 141 600 руб., в том числе НДС — 21 600 руб., а его фактическая себестоимость — 98 000 руб. Продавец оприходовал полученную от покупателя в качестве отступного готовую продукцию как материалы на счете 10.

Отгрузка продукции продавцом и получение отступного были произведены в одном отчетном периоде.

В бухгалтерском учете продавца (ЗАО «Вера») данная операция отражается следующим образом:

В бухгалтерском учете покупателя (ООО «Слава») делаются следующие проводки: