Тема 8. Информация по прекращаемой деятельности

В составе пояснений к годовой бухгалтерской отчетности организации представляют информацию о прекращенных операциях. Правила раскрытия такой информации в бухгалтерской отчетности регламентируются Положением по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02), утвержденным Приказом Минфина РФ от 02.07.2002 г. № 66н.

Нормы ПБУ 16/02 не применяются при прекращении деятельности по следующим причинам: вследствие обстоятельств, носящих чрезвычайный характер; вследствие принудительного изъятия имущества по основаниям, предусмотренным законодательством; при обращении имущества в государственную собственность (национализации).

Прекращаемая деятельность – это часть деятельности организации по производству продукции, продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг, которая может быть выделена операционно и (или) функционально для целей составления бухгалтерской отчетности и в соответствии с принятым организацией решением подлежит прекращению.

При этом часть деятельности, которую организация намерена прекратить, должна представлять собой географический или операционный сегмент, часть сегмента или совокупность нескольких сегментов.

Для признания части деятельности прекращаемой необходимо наличие следующих условий:

- решения органа управления организацией о прекращении части деятельности;

- единой программы прекращения деятельности с указанием причины прекращения, путей и сроков ее осуществления;

- практического подтверждения начала осуществления программы (посредством заключения договоров на продажу активов или объявления о прекращении деятельности заинтересованным юридическим и физическим лицам);

- возможности выделения прекращаемой деятельности операционно и (или) функционально для целей составления бухгалтерской отчетности.

Прекращение части деятельности организации может осуществляться:

- путем продажи имущественного комплекса (предприятия) или его части, представляющих собой совокупность активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки.

- путем продажи отдельных активов и прекращения (исполнения) в установленном законодательством порядке отдельных обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;

- путем отказа от продолжения части деятельности;

- при реорганизации организации в форме выделения из ее состава одного или нескольких юридических лиц.

Датой признания прекращаемой деятельности является дата наиболее раннего из следующих событий:

- заключения организацией договоров купли-продажи активов, без которых деятельность, выделяемая как прекращаемая, практически не осуществима;

- доведения информации о решении прекращения деятельности до сведения юридических и физических лиц, чьи интересы непосредственно будут затронуты (акционеров, работников организации, поставщиков, покупателей и др.).

Образование и использование резервов по обязательствам, возникающим в связи с прекращением деятельности

Вследствие признания деятельности прекращаемой у организации возникают обязательства, обусловленные требованиями законодательства, условиями трудовых и хозяйственных договоров или добровольно принятые на себя организацией перед физическими и юридическими лицами, интересы которых будут затронуты в результате прекращения деятельности. В частности, это могут быть обязательства по выплате выходного пособия при сокращении штатов, по выплате неустоек по прекращаемым досрочно хозяйственным договорам и т.п.

Если в отношении обязательств имеется неопределенность, касающаяся сроков исполнения или размеров выплат, организация образует резерв для урегулирования таких обязательств.

Порядок образования, использования и оценки создаваемого резерва регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01), утвержденным Приказом Минфина РФ от 28.11.2001 г. № 96н.

Резерв по условным обязательствам создается при одновременном выполнении следующих условий:

- вероятность того, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации - очень высокая или высокая. Такая степень вероятности означает, что организация не может отказаться от исполнения обязательств по условиям договора, исходя из требований законодательства или сложившейся практики деятельности организации.

Степень вероятности наступления условного обязательства считается очень высокой, если о наступлении будущего события можно утверждать с достаточной определенностью (оценка 95%-100%), высокой – если будущее событие скорее наступит (оценка 50%-95%).;

- величина обязательства может быть достаточно обоснованно оценена.

При формировании резервов по условным обязательствам, возникающим вследствие прекращения деятельности, организации должны учитывать особенности их признания, определенные в п. 8 ПБУ 16/02:

- при продаже имущественного комплекса (предприятия) или его части резерв признается в бухгалтерском учете только после заключения договора купли - продажи;

- при продаже отдельных активов и прекращении отдельных обязательств в установленном законодательством порядке, а также при отказе от продолжения деятельности резерв образуется только в том случае, если ожидаемый срок исполнения обязательств, под которые планируется образовать резерв, приходится на период, следующий за отчетном. Последствия прекращения договорных отношений, ограниченных отчетным годом, при формировании резерва в расчет не принимаются;

- резерв на финансирование затрат по увольнению работников, выплате штрафов, пени, неустоек за нарушение условий договоров и т.п. признается в бухгалтерском учете по состоянию на конец отчетного года.

При формировании резерва в связи с прекращением деятельности организация должна оценивать последствия каждого условного обязательства в отдельности. Для оценки в денежном выражении условного обязательства организация делает соответствующий расчет, который должен основываться на информации, доступной организации по состоянию на отчетную дату.

Бухгалтерский учет резервов ведется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Отчисления в резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности, включаются в операционные расходы. Неиспользованные суммы резерва не зависимо от источника его начисления признаются внереализационным доходом организации (п. 11 ПБУ 8/01).

Резерв по прекращаемой деятельности организации подлежит пересмотру и корректировке на дату составления годовой бухгалтерской отчетности в течение периода от признания деятельности прекращаемой до завершения прекращения деятельности (п. 16 ПБУ 16/02).

По завершении прекращения деятельности оставшаяся сумма резерва используется в течение времени, установленного исходя из сроков погашения обязательств, связанных с прекращением деятельности, а в случае их полного погашения - включается во внереализационные доходы.

Уточнение стоимости активов, относящихся к прекращаемой деятельности

После признания части деятельности организации прекращаемой необходимо уточнить стоимость активов, относящихся к этой деятельности, вследствие возможного снижения их стоимости. Порядок признания и оценки величины снижения стоимости активов определяется по правилам уже утвержденных положений по бухгалтерскому учету, применяемым к этим активам.

Образование резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов предусмотрено в Положении по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденном Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется на отчетную дату по материально-производственным запасам, потерявшим свое первоначальное качество, которые морально устарели и текущие рыночные цены на которые снизились. Величина резерва определяется как разница между фактической себестоимостью материально-производственных запасов и их текущей рыночной стоимостью.

Для объектов основных средств предусмотрен механизм переоценки, регулируемый Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н (в ред. от 18.05.2002 № 45н).

Переоценка объекта основных средств производится путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Уточнение стоимости активов, относящихся к прекращаемой деятельности, в соответствии с п. 9 ПБУ 16/02 производится с учетом следующих особенностей.

При прекращении деятельности путем продажи имущественного комплекса или его части в результате заключения единой сделки снижение стоимости активов признается в бухгалтерском учете только при заключении предварительного договора купли-продажи или, если условиями договора купли-продажи установлен срок исполнения обязательства по передаче имущества, который приходится на последующие отчетные периоды. В этом случае организация производит расчет суммы снижения стоимости по каждому активу на основании договора купли-продажи.

В случае прекращения деятельности организации посредством продажи отдельных активов и прекращения (исполнения) в установленном законодательством порядке отдельных обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, величина убытка от снижения стоимости актива определяется как разница между отражаемой в бухгалтерском балансе стоимостью актива и его текущей рыночной стоимостью за вычетом расходов по его выбытию.

При признании деятельности прекращаемой путем отказа от ее продолжения в случае невозможности продажи актива величина снижения стоимости актива, вызванная прекращением деятельности, равняется его стоимости, отражаемой в бухгалтерском балансе.

Если процесс прекращения деятельности осуществляется на протяжении нескольких лет, то по состоянию на конец каждого отчетного года в течение периода от признания деятельности прекращаемой до завершения прекращения деятельности организация уточняет отражаемую в бухгалтерском балансе сумму активов, исходя из возможного изменения их рыночной стоимости. При повышении текущей рыночной стоимости актива организация признает операционный доход в пределах сумм ранее признанного убытка от снижения стоимости этого актива.

Раскрытие информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности

Информация по прекращаемой деятельности должна быть отражена первый раз в годовой бухгалтерской отчетности того периода, когда принято решение о прекращении части деятельности, утверждена программа прекращения и доведена информация о прекращении деятельности до сведения заинтересованных физических и юридических лиц либо заключены договоры купли-продажи активов, без которых деятельность, выделяемая как прекращаемая, практически неосуществима.

В дальнейшем информация по прекращаемой деятельности отражается в каждом годовом бухгалтерском отчете, включая тот отчетный период, в котором программа прекращения деятельности фактически выполнена (не смотря на то, что расчеты по ней могут быть незакончены) или организация от нее отказалась.

В соответствующем разделе пояснительной записке раскрывается следующая информация по прекращаемой деятельности:

- дата признания деятельности прекращаемой;

- дата или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности, если их можно определить;

- принадлежность прекращаемой деятельности к тому или иному сегменту деятельности организации (операционному, географическому, части сегмента, совокупности сегментов);

- стоимость активов и обязательств, предполагаемых к выбытию или погашению при осуществлении прекращения деятельности.

- в отчете о прибылях и убытках или пояснительной записке (по выбору организации) отражаются суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также суммы начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;

- в отчете о прибылях и убытках указывается сумма снижения стоимости активов;

- в отчете о движении денежных средств или в пояснительной записке (по выбору организации) отражается движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.

В последующие отчетные периоды за годом признания части деятельности прекращаемой в пояснительной записке раскрываются любые существенные изменения в суммах или сроках поступления (выбытия) денежных средств, относящихся к активам и обязательствам по прекращаемой деятельности и событий, вызвавших эти изменения.

Для отражения информации о доходах и расходах и движении денежных потоков по прекращаемой деятельности организации могут вводить в унифицированные формы № 2 и № 4 дополнительные графы для показателей, характеризующих отдельно продолжаемую и прекращаемую деятельность.

Информация по резервам по прекращаемой деятельности раскрывается в следующем порядке:

- по каждому обязательству в пояснительной записке приводится краткое описание характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения, а также характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства;

- каждому резерву, образованному по обязательствам, приводятся данные об его величине на начало и конец отчетного года; о сумме использованного резерва, а также об излишне начисленной сумме резерва, включенной в отчетном периоде в прочие доходы.

В бухгалтерской отчетности представляется информация раздельно по каждой части деятельности организации, выделяемой как прекращаемая.

При подготовке бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить сопоставимость отчетных данных с показателями предшествующих отчетных периодов. Для этого информация за предшествующие периоды корректируется с целью выделения активов, обязательств, доходов, расходов и потоков денежных средств по деятельности, которая в отчетном периоде признана прекращаемой.

Задача 19. Формирование и представление информации о прекращаемой деятельности в отчете о прибылях и убытках (прекращение начато и завершено в течение одного отчетного года)

Задание:

1. Отразить в бухгалтерском учете операции, связанные с прекращением

торговой деятельности ООО «Вега» (таблица 81)

2. Определить дату признания для целей бухгалтерской отчетности торговой деятельности ООО «Вега» прекращаемой и дату выполнения программы прекращения торговой деятельности

3. Произвести группировку доходов и расходов по операциям в связи с прекращением торговой деятельности в целях представления информации по прекращаемой деятельности в отчете о прибылях и убытках (таблица 82)

4. Представить информацию о прекращаемой деятельности в отчете о прибылях и убытках за отчетный год (таблица 83). Отчет о прибылях и убытках по производственной деятельности за отчетный год и по торговой деятельности за первое полугодие отчетного года (без учета доходов и расходов в связи с прекращением деятельности) представлен в таблице 84.

Материалы для выполнения задания

ООО «Вега» осуществляет два вида деятельности, каждый из которых выделен в отдельный операционный сегмент: производство продукции и розничную торговлю товарами, специально приобретаемыми для перепродажи. Внутренние передачи между сегментами не осуществляются.

5 июня отчетного года в связи с убыточностью торговой деятельности принято решение об ее прекращении (протокол общего собрания учредителей № 4 от 05.06.20__ г.) и утверждена следующая программа прекращения:

Программа прекращения части деятельности ООО «Вега»

Вследствие убыточности общество прекращает торговую деятельность с 1 июля отчетного года.

В связи с этим необходимо осуществить следующие мероприятия:

- бухгалтерии – провести инвентаризацию активов и обязательств по состоянию на 1 июля отчетного года;

- директору магазина и эксплутационному отделу – оценить техническое состояние основных средств и внести предложения о возможности их продажи или списания – до 5 июля отчетного года;

- директору магазина – прекратить закупку товаров и уведомить поставщиков о прекращении деятельности – до 30 июня отчетного года;

- отделу сбыта распродать остатки товаров – до 15 августа, торговое оборудование и здание магазина - до 30 сентября отчетного года;

- отделу кадров – определить количество высвобождаемых работников и сообщить им о предстоящем сокращении штатов – до 10 июня; провести увольнение высвобожденных работников с 10 августа;

- бухгалтерии – рассчитать и выплатить выходное пособие в установленные законодательством сроки, произвести расчеты с поставщиками магазина до 15 августа отчетного года.

7 июня до сведения работников магазина доведено решение о сокращении штатов в связи с прекращением торговой деятельности.

Таблица 81 - Операции по прекращению торговой деятельности ООО «Вега»

Таблица 82 - Группировка доходов и расходов по операциям прекращения торговой деятельности ООО «Вега» в целях представления информации о прекращаемой деятельности в отчете о прибылях и убытках

(тыс. руб.)

Таблица 83 - Отчет о прибылях и убытках по производственной и торговой деятельности ООО «Вега» (без учета операций по прекращению торговой деятельности) за отчетный год

(тыс. руб.)

* Управленческие расходы не являются расходами сегмента и относятся к организации в целом (п. 12 ПБУ 12/2000)

Таблица 84 - Отчет о прибылях и убытках по продолжающейся и прекращаемой деятельности ООО «Вега» за отчетный год

(тыс. руб.)