Пример. Плавбаза находилась на промысле 92 суток

Плавбаза находилась на промысле 92 суток. Матрос и моторист испарительных установок, проработав 25 суток, выбыли с судна. В течение 67 суток их обязанности выполнялись вновь прибывшими членами экипажа. Сдельный заработок экипажа составил 1 853 000 руб. Сумма коэффициентов (паев) всех членов экипажа, предусмотренная штатом, равна 76.5. Размер сдельного заработка, приходящегося на один коэффициент (пай) и на один коэффициентодень при полном штате, составит: на один коэффициент (пай) 24 222 руб. 22 коп. (853 000/76, 5) и на один коэффициентодень 263 руб. 29 коп. (853 000 / (76, 5*92)).

Таким образом, сдельный заработок матроса при коэффициенте (пае), равном 1, 16, составит 7 635 руб. 41 коп. (263, 29*1, 16*25), а моториста при коэффициенте (пае), равном 1, 21, 7 964 руб. 52 коп. (263, 29*1, 21*25).

Тарифная система оплаты труда представляет собой совокупность норм, с помощью которых регулируется уровень заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от их квалификации, сложности выполняемых работ, интенсивности труда. Тарифная система оплаты труда включает в себя: тарифные ставки (оклады), тарифную сетку, тарифные коэффициенты. Сложность выполняемых работ определяется на основе их тарификации.

Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работникам производятся с учетом единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих. Указанные справочники и порядок их применения утверждаются в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

Система оплаты труда на комиссионной основе предполагает вознаграждение за труд в виде фиксированного процента от дохода (объема реализации).

Вахтовый метод – особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания. На предприятиях рыбной промышленности вахтовый метод может применяться при работе плавбаз, занятых обработкой рыбы.

К работе вахтовым методом не могут привлекаться: работники моложе 18 лет; беременные женщины; женщины, имеющие детей в возрасте до 3-х лет; работники, имеющие медицинские противопоказания к выполнению работ вахтовым методом.

Вахтовый метод работы обязательно должен быть согласован с работником при приеме его на работу и оговорен в трудовом договоре. При вахтовом методе работы направление работника в другую местность не является служебной командировкой. Продолжительность одной вахты не может быть более одного месяца. В исключительных случаях продолжительность вахты может быть увеличена до 3-х месяцев, с согласия профсоюза данной организации. При вахтовом методе устанавливается суммированный учет рабочего времени за период (месяц, квартал или более длительный период, но не более чем за год). Организация работы вахтовым методом и оплата труда регулируется Трудовым Кодексом РФ (ст. 297-302) и Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31.12.1987 N 794/33-82.

2. Оплата труда в случаях выполнения работы в условиях, отклоняющихся от нормальных.

Для правильного начисления оплаты труда работникам предприятий рыбной промышленности большое значение имеет учет отступлений от нормальных условий работы, которые оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу. Условия работы считаются нормальными, если рабочие места полностью оснащены соответствующими инструментами и материалами. В случае несоответствия нормальным условиям труда возникает необходимость дополнительных затрат на выполнения производственного задания. Это время необходимо измерить и оплатить. Дополнительную оплату оформляют следующими документами: дополнительные операции – нарядом на сдельную работу; отклонения от нормальных условий работы – листком на доплату; простои не по вине рабочих – листком учета простоев; простои по вине рабочих не оформляются и не оплачиваются.

В соответствии со ст. 151 Трудового Кодекса работнику, выполняющему у одного и того же работодателя наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительную работу по другой профессии (должности) или исполняющему обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, производится доплата за совмещение профессий (должностей) или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника. Размеры доплат за совмещение профессий (должностей) или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника устанавливаются по соглашению сторон трудового договора.

В соответствии со ст.152 Трудового Кодекса сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором или трудовым договором. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно. Согласно ст. 99 Трудового Кодекса РФ сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. К работе сверхурочно не допускаются беременные женщины, женщины имеющие детей в возрасте до трех лет, работники моложе 18 лет.

В соответствии со ст.113 Трудового Кодекса работа в праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере. По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Ночным считается время с 22 часов вечера до 6 утра. При этом установленная продолжительность рабочего дня сокращается на 1 час. В соответствии со ст.154 Трудового Кодекса каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях. Согласно Постановлению правительства РФ № 554 от 22.07.08 г. «О минимальном размере повышения оплаты труда за работу в ночное время» размер доплаты за работу в ночное время составляет не менее 20%. Конкретные размеры повышения устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников, коллективным договором, трудовым договором. К работе в ночное время не допускаются те же категории лиц, что и сверхурочно.

В соответствии со ст.156 Трудового Кодекса брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями. Окончательный брак по вине работника оплате не подлежит, оформляется актом о браке, где рассчитывается фактическая себестоимость окончательного брака и указывается размер удержания за брак. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции. Исправление брака самим рабочим не оплачивается. Согласно законодательству, работники виновные в выпуске брака несут ответственность в размере причиненного ущерба, но не более 50% заработка за данный месяц.

Простоем считается вынужденный перерыв в работе свыше 15 минут. В соответствии со ст.157 Трудового Кодекса время простоя по вине работодателя, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника.

Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки (оклада). Время простоя по вине работника не оплачивается. Если работник осваивал новые виды продукции и возник простой, то его оплата производится в 100% размере.

3. Премии на предприятиях выплачиваются в соответствии с положением о премировании, утвержденным руководителем или советом трудового коллектива. Премии устанавливаются в процентах от сдельного заработка или от должностного оклада, в зависимости от формы оплаты труда и, как правило, основываются на выполнении двух показателей, характерных для предприятия.

4.В соответствии с ТК РФ (ст. 316, 317) заработная плата работникам выдается с учетом районных коэффициентов и процентных надбавок. Эти надбавки начисляются как на заработную плату, так и на другие выплаты, предусмотренные на предприятии. На выплаты, которые рассчитываются, исходя из среднего заработка, коэффициенты и надбавки не начисляются.

Районный коэффициент и процентную надбавку начисляют на выплаты основным штатным сотрудникам и гражданам, работающим по совместительству. Законодательные органы субъектов федерации могут вводить на своей территории более высокие коэффициенты, чем это установлено федеральным законодательством.

Суммы указанных расходов относятся к расходам на оплату труда в полном размере.

Районный коэффициент – это нормативный показатель, увеличивающий заработную плату в зависимости от местонахождения предприятия. Например, для Дальнего Востока он установлен в размере 20% к заработной плате. Дальневосточная надбавка – начисляется в соответствии с Федеральным законом № 122-ФЗ от 22.08.04 г.

Обычно дальневосточная надбавка начисляется на основании трудового стажа следующим образом: через один год работы на Дальнем Востоке – 10%, через два года работы – 20%, через пять лет работы – 30%. Для лиц в возрасте до 30 лет дальневосточная надбавка начисляется - 10% за каждые шесть месяцев работы (то есть через полтора года – 30%).

При начислении всех видов основной заработной платы делаются бухгалтерские записи:

Дт 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Порядок начисления дополнительной заработной платы

1. Согласно ст. 114 Трудового Кодекса РФ штатным сотрудникам ежегодно предоставляются очередные отпуска. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. Последующие очередные отпуска – по графику, утвержденному администрацией предприятия.

Минимальная продолжительность отпуска составляет 28 календарных дней. Право на дополнительный отпуск имеют граждане, проживающие в северных районах, там, где установлены районные коэффициенты и процентная надбавка к заработной плате. Дополнительный отпуск для работников Дальнего Востока равен 8 календарным дням.

Отпускные рассчитываются согласно Постановлению Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», исходя из среднего заработка, который сохраняется за сотрудником во время отпуска.

В соответствии с ТК РФ расчетным периодом для начисления отпускных является 12 календарных месяцев, предшествующих уходу работника в отпуск (с 1-е по 1-е число). При этом для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат (табл. 24).

Порядок расчета отпускных зависит от того, полностью ли отработан расчетный период. Если расчетный период отработан полностью, то отпускные рассчитываются по формуле:

О = ЗП: 12 мес.: 29, 4 дн. Х Д, где

О – сумма отпускных, ЗП – сумма начислений работнику за расчетный период, Д – количество дней отпуска.

Таблица 24

Выплаты, учитываемые при расчете отпускных

Если расчетный период отработан не полностью, то для определения отпускных сначала рассчитывают количество календарных дней, приходящихся на время, фактически отработанное в расчетном периоде:

К = 29, 4 дн.* М + (29, 4 дн. / К_дн1*К_отр1+29.4 дн./ К_дн2*К_отр2….), где (13)

К – количество календарных дней, М – количество полностью отработанных в расчетном периоде месяцев, К_дн1 – количество календарных дней в «неполных» месяцах, К_отр1 – количество календарных дней в «неполных» месяцах, приходящихся на отработанное время.

Затем, определяется сумма отпускных:

О = ЗП: К х Д, где (14)

О – сумма отпускных, ЗП – сумма начислений работнику за расчетный период, к – количество календарных дней в расчетном периоде, Д – количество календарных дней отпуска.

Замена отпуска компенсацией за него не допускается. Лишь часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией (согласно ст. 126 Трудового кодекса РФ). На предприятиях рыбной промышленности Дальнего востока работникам также предоставляется дополнительный отпуск – 8 календарных дней.

Если работник увольняется или переводится на другое предприятие, не воспользовавшись правом на очередной отпуск, то ему начисляется компенсация (ст. 127 ТК РФ). Для этого в бухгалтерии предприятия также рассчитывают среднедневной заработок и количество дней неиспользованного отпуска. При начислении отпускных делаются те же бухгалтерские записи, что и при начислении основной заработной платы. Однако если отпускные начисляются в межквартальный период, то сумма отпускных, приходящаяся на месяц, следующий за отчетным периодом, будет отнесена на расходы будущих периодов, с последующим списанием на затраты:

Дт 97 «Расходы будущих периодов» -

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Дт 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

Кт 97 «Расходы будущих периодов»).

Основанием для оплаты учебного отпуска является справка-вызов из учебного заведения и табель учета рабочего времени с отметками об убытии в отпуск. Расчет отпускных за учебный отпуск производится аналогично ежегодному согласно Постановлению Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», исходя из среднего заработка и количества календарных дней отпуска, включая и праздничные.

2. В соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» право на пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам имеют граждане, подлежащие обязательному социально страхованию. Таковыми, например, являются лица, работающие по трудовым договорам. Основанием для начисления и выплаты пособий являются листок о временной нетрудоспособности, выдаваемый лечебными учреждениями.

В соответствии с ФЗ № 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачивается застрахованному за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с третьего дня временной нетрудоспособности - за счет средств фонда социального страхования России.

Пособия исчисляются из среднего заработка работника за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности или отпуска по беременности и родам. При этом максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам за полный календарный месяц в 2009 г. не может превышать 18720 руб. Для районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностях данная сумма увеличивается на коэффициент 1, 2.

Если застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, пособия назначаются и выплачиваются ему каждым работодателем. При этом размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать указанный максимальный размер по каждому месту работы.

С 1 января 2007 года размер пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам определяется в зависимости от страхового стажа, в который включаются периоды работы застрахованного лица по трудовому договору, государственной гражданской или муниципальной службы, а также периоды иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

При страховом стаже работы до 5 лет – выплачивается 60 % заработка; от 5 до 8 лет - 80% заработка; более 8 лет - 100% заработка.

Также пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованным лицам в размере 60 % среднего заработка в случае заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой они подлежат обязательному социальному страхованию.

Независимо от страхового стажа работы пособие выдается в размере 100% вследствие трудового увечья или профессионального заболевания; по беременности и родам.

Застрахованному лицу, который имеет страховой стаж менее шести месяцев, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом, а в районах и местностях, в которых установлены коэффициенты к заработной плате, - минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

В заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, включаются все предусмотренные системой оплаты труда организации виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования РФ, в соответствии с главой 24 НК РФ.

Средний дневной заработок для исчислений пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам определяется путем деления суммы начисленного заработка за расчетный период на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата (Постановление Правительства РФ от 15.06.07 г. № 375).

Размер пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.

Пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине суммарно за весь период отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 календарных дней до родов и 70 календарных дней после родов. При этом порядок расчета пособия по беременности и родам аналогичен расчету величины пособия по временной нетрудоспособности. Максимальный размер пособия по беременности и родам для женщин, работающих по трудовому договору должен быть не более 25 390 руб. Как и больничные, декретные выплачивают на основании листка нетрудоспособности. Его открывают в женской консультации, где женщина состоит на учете.

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, выплачивается в организации на основании ст. 9 Федерального закона N 81-ФЗ. Ранним сроком считаются первые двенадцать недель беременности. Сумма пособия в 2009 г. составляет 359, 70 руб. Его выплачивают на основании соответствующей справки, которую выдает женская консультация или другое медицинское учреждение, где женщина встала на учет.

Единовременное пособие, положенное женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, работодатели выплачивают за счет средств ФСС РФ.

При рождении или усыновлении ребенка один из родителей по месту работы вправе получить единовременное пособие. С 1 января 2009 г. его размер составляет 9592, 03 руб.

Работающие матери получают пособие до достижения ребенком возраста полутора лет в размере 40% от среднего заработка по месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком. При этом размер пособия не может быть выше 7194, 03 рублей и ниже 1798, 51 рублей по уходу за первым ребенком и 3597, 01 руб. по уходу за вторым ребенком. При исчислении пособия также учитываются районные коэффициенты.

Также следует отметить, что выплаты, осуществляемые за счет средств фонда социального страхования (пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам) не включаются в налогооблагаемую базу по Единому социальному налогу в соответствии с Главой 24 НК РФ. При этом если из начисленной суммы пособия по временной нетрудоспособности производится удержание налога на доходы физических лиц, то начисленное пособие по беременности и родам не подлежит налогообложению данным налогом.

Оплата льготных часов подросткам, за время выполнения государственных и общественных обязанностей производится по среднему заработку в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

Учет удержаний из заработной платы и учет депонированной заработной платы

Из начисленной заработной платы, производят различные удержания:

- обязательные (налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц);

- по инициативе организации (долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак);

- по инициативе работника (расчеты по кредитам; за коммунальные платежи; профсоюзные взносы; взносы по личному и имущественному страхованию; за содержание детей в детских садах и т.п.)

Согласно главы 23 Налогового кодекса, налог на доходы физических лиц уплачивают физические лица с получаемой ими заработной платы, вознаграждений, премий и других доходов трудового и нетрудового характера. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, уменьшенные на сумму налоговых вычетов. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки:

- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг в сумме, превышающей 4000 руб., облагается по ставке 35%,

- доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - 30%,

- доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов, - 9%,

- все виды доходов (заработная плата, надбавки, доплаты, премии), - 13%.

При определении размера налоговой базы в соответствии с Главой 23 Налогового Кодекса применяются следующие налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Согласно Федеральному закону «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ» от 22.07.08 г. (ред. 26.11.08 г.) № 158-ФЗ налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

Льготные:

1) в размере 3 000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков: лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

2) налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней, участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

Личный:

- налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в предыдущих пунктах, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет, не применяется;

На детей:

- налоговый вычет в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков в возрасте до 18 лет, если учащийся, то до 24 лет, на обеспечении которых находится ребенок, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, не применяется. Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Так как стандартные вычеты являются одной из разновидностей налоговых льгот, они предоставляются только тем налогоплательщикам, которые выразили желание воспользоваться этой льготой, то есть только если физическое лицо подало налоговому агенту соответствующее заявление. Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

С 01.01.2005 года на организации возложена обязанность предоставления физическим лицам до окончания налогового периода имущественного налогового вычета. Организация обязана предоставить имущественный налоговый вычет при получении от физического лица подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.

Социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщикам, производившим в течение налогового периода оплату за обучение (свое и/или своих детей в возрасте до 24 лет) и /или лечение (свое и/или своих детей, супруга, родителей). Размер социальных налоговых вычетов составляет до 50000 руб.

Уплата налога за счет средств организации не допускается. Налог в обязательном порядке удерживается из дохода самого физического лица при его выдаче. Бухгалтерская запись при удержании НДФЛ из заработной платы:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кт 68 «Расчеты с бюджетом».

В соответствии с Налоговым кодексом в организациях на каждого работника должна вестись налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц.

Карточки ведутся на всех работников: штатных, нештатных, временных, а также лиц, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера. Карточки заполняются на основе лицевых счетов работников. Эти карточки позволяют получить информацию обо всех видах доходов для целей налогообложения, а также заполнить справку о доходах физического лица, предоставляемую организациями по окончании года в налоговую инспекцию.

На предприятии основанием для начисления и удержания алиментов являются заявления граждан о добровольной уплате алиментов или исполнительные листы соответствующего судебного органа. В бухгалтерии эти документы регистрируются в специальном журнале.

Алименты взыскиваются на содержание несовершеннолетних детей в установленных законодательством размерах. На содержание одного ребенка удерживается 25% заработка, а на двоих и более от 33% до 50% с суммы заработной платы, начисленной за отчетный месяц. Также нужно отметить, что алименты удерживаются с суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работнику, то есть после удержания НДФЛ. Суммы удержанных алиментов выплачиваются взыскателю или переводятся на его счет в трехдневный срок с момента удержания. Бухгалтерская запись на сумму удержанных алиментов:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ организации выдают заработную плату в течение 3 рабочих дней. В эти дни разрешается хранить наличность в кассе сверх установленного лимита. При выплате заработной платы кассир ведет специальную книгу регистрации платежных ведомостей и сумм, выданных наличными. По истечении срока действия ведомостей раздатчик возвращает их и остатки наличности кассиру. Кассир построчно проверяет платежные ведомости, суммирует выданную заработную плату.

Если заработная плата не получена в установленные сроки, то в платежной ведомости против Ф.И.О. работника специальным штампом иди от руки делается отметка «депонировано», а не выданные суммы называются депонентскими. На лицевой стороне платежной ведомости кассир делает запись о ее закрытии. При этом указываются суммы, выданной наличными и депонированной заработной платы. На депонентские суммы составляется реестр не выданной заработной платы.

Закрытая платежная ведомость и реестр не выданной заработной платы передаются кассиром в бухгалтерию, в расчетный отдел. После их проверки бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на сумму выданной заработной платы, оформляет и передает его в кассу для составления отчета кассира.

Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется по следующим основным направлениям: по каждому работнику независимо от времени его работы на предприятии; по видам начислений; по источникам выплат; по структурным подразделениям. Аналитический учет оплаты труда ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов формы Т-54, которые являются регистрами аналитического учета.

Для начисления оплаты труда за месяц бухгалтер суммирует заработок каждого конкретного работника с учетом доплат и производит удержания. Для сбора всех видов начисленной оплаты труда за расчетный период из различных документов, в бухгалтерии на каждого работника заводят лицевой счет, который открывается в момент его принятия на работу.

В лицевом счете указывают общие данные о работнике: фамилия, имя, отчество, должность и место работы, дата рождения, время поступления в организацию, назначения и перемещения, размер оклада, характер удержаний. Также в лицевом счете накапливаются сведения о начислениях заработной платы, удержаниях и выплатах нарастающим итогом в течение календарного года. По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год. Срок хранения лицевых счетов – 75 лет.

Основанием для заполнения лицевых счетов являются табели учета использования рабочего времени, листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) руководителя о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию.

Данные лицевых счетов являются основанием для исчисления среднего заработка при расчете отпускных, оплаты больничного листа, выплаты компенсации за неиспользованный отпуск. Сведения о начисленных суммах заработной платы и произведенных удержаниях ежемесячно переносятся из лицевых счетов в расчетную ведомость, в которой суммируются данные о начисленных суммах и произведенных удержаниях по всем видам работников организации.

Результаты расчетов сумм, причитающихся каждому работнику к выдаче, переносятся в платежную ведомость, по которой и выдается заработная плата. Общая информация обо всех видах начислений и удержаний отражается в своде начислений и удержаний, который является регистром синтетического учета и ведется в разрезе каждого структурного подразделения.

Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета отражают суммы начисленной зарплаты, премий, пособий по временной нетрудоспособности, по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо по этому счету кредитовое и показывает задолженность организации перед работниками по заработной плате.

Основные бухгалтерские записи по учету труда и его оплаты представлены в таблице 25

Таблица 25

Бухгалтерские записи по учету расчетов по оплате труда

На предприятиях рыбной промышленности, как правило, отпуска предоставляются в течение года неравномерно, и для более правильного определения себестоимости продукции, работ, услуг суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относятся на издержки производства в течение года равномерными долями, независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Для этого в учетной политике организации предусматривается формирование резерва на оплату отпусков. При формировании резерва на оплату отпусков делается бухгалтерская запись:

Дт 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные нужды»

Кт 96 «Резервы предстоящих расходов» - на сумму рассчитанную предприятием самостоятельно, исходя из количества работников и размера заработной платы.

По мере ухода работников в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дт 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кт 70 «Расчеты по оплате труда».

Отчисления от заработной платы

В соответствии со статьей 236 НК начисленная заработная плата является объектом налогообложение Единым социальным налогом (ЕСН), который предназначен для мобилизации средств и реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Порядок исчисления и уплаты ЕСН осуществляется в соответствии с Главой 24 НК. Налогоплательщиками признаются:

- лица, производящие выплаты физическим лицам (налогоплательщики-работодатели): организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

- лица, осуществляющие индивидуальную или частную деятельность (налогоплательщики - неработодатели): индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию. Не признаются плательщиками ЕСН организации и индивидуальные предприниматели:

- применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование);

- переведенные на уплату Единого налога на вмененный доход.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ для отдельных категорий налогоплательщиков предусматриваются следующие налоговые льготы:

1). Организации любых организационно-правовых форм освобождаются от уплаты налога – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом I, II, или III группы.

2). С сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждое физическое лицо, освобождаются следующие категории налогоплательщиков:

- общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, и их региональные и местные отделения;

- организации, уставной капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фоне оплаты труда составляет не менее 25%;

- учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов).

Объектом налогообложения для исчисления ЕСН являются:

- для налогоплательщиков - работодателей (кроме работодателей физических лиц) выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу физ.лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам.

- налогоплательщиков – работодателей физических лиц выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.

- налогоплательщиков – неработодателей – доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налоговая база определяется отдельно по каждому работнику с начала года нарастающим итогом отдельно по Федеральному бюджету и фондам. При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме учитывается как стоимость товаров, работ, услуг на день их выплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) – исходя из государственных регулируемых розничных цен.

Налоговым периодом признается календарный год. Датой получения дохода считается:

- для доходов, начисленных у налогоплательщиков – работодателей, - день начисления выплат;

- для доходов от предпринимательской деятельности – день фактической выплаты (перечисления) или получения соответствующего дохода.

Ст. 238 НК определен перечень выплат, не подлежащих налогообложению ЕСН:

- пособия по временной нетрудоспособности и уходу за больным ребенком; по беременности и родам; пособия по безработице; единовременное пособие при рождении ребенка.

- все виды установленных законодательством РФ, субъектов РФ компенсационных выплат, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, увольнением работника, включая компенсацию за неиспользованный отпуск; суммы единовременной натуральной помощи, оказываемой налогоплательщиком.

Ставки налога, действующие в 2009 году, представлены в таблице 26.

Таблица 26

Налоговые ставки по Единому социальному налогу