Как рассчитать средний заработок и отпускные при суммированном учете рабочего времени

В непрерывно действующих организациях (например, организациях транспорта) может быть установлен суммированный учет рабочего времени. Он позволяет учитывать общее количество часов, отработанных работником в учетный период (месяц, квартал, полугодие, год). При этом в пределах учетного периода недоработка в одни дни компенсируется переработкой в другие.

При суммированном учете рабочего времени отпускные и выплаты компенсаций за неиспользованный отпуск надо рассчитывать в общем порядке, определенном статьей 139 Трудового кодекса.

В других случаях средний заработок определяют таким образом.

Для начала определяют средний часовой заработок. Его можно определить по формуле:

Далее определяем средний заработок. Для удобства воспользуемся формулой:

Как рассчитать средний заработок при суммированном учете рабочего времени для всех случаев, кроме расчета отпускных и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск, покажет пример.

Пример

В ООО «Пассив» ведется суммированный учет рабочего времени. Учетный период – 1 месяц. В организации 40-часовая рабочая неделя. 16 и 17 декабря работник ООО «Пассив» К.Б. Яковлев находился в служебной командировке. Эти дни должны быть оплачены Яковлеву из расчета его среднего заработка.

Месячный оклад Яковлева – 15 000 руб. В расчетный период включаются декабрь прошлого года и январь – ноябрь текущего года.

Количество рабочих часов в расчетном периоде составляет 1984 часа. Заработок по окладу – 180 000 руб. (15 000 руб. × 12 мес.).

Среднечасовой заработок Яковлева составит:

180 000 руб.: 1984 ч. = 90, 73 руб./ч.

Количество рабочих часов в периоде, за который Яковлеву выплачивается средний заработок, составит:

40 ч.: 5 дн. × 2 дн. = 16 ч.

За 2 дня, в течение которых Яковлев был в командировке, ему должно быть выплачено:

90, 73 руб./ч. × 16 ч. = 1451, 68 руб.

Удержания из заработной платы. Удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. К таким случаям относятся:

Ø удержания, относящиеся к обязательным, с целью погашения обязательств работника перед государством, с целью погашения обязательств работника перед третьими лицами;

Ø удержания по инициативе работодателя на основании принимаемых им решений, на основании исполнительных листов;

Ø удержания по просьбе самого работника.

Уплата налога на доходы с целью погашения обязательств работника перед государством относится к обязательным удержаниям из заработной платы работника. Налог на доходы физических лиц исчисляется и уплачивается на основании главы 23 части второй НК РФ. Налог на доходы используется, как и все налоги, и сборы, в качестве источника формирования бюджета, а также регулятора доходов разных социальных групп. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Глава 23 части второй НК РФ определяет порядок уплаты налога на доходы в зависимости от видов и размеров доходов, получаемых резидентами Российской Федерации, а также физическими лицами, получающими доходы от источников Российской Федерации, которые не признаются резидентами РФ. Налоговым кодексом РФ определены не только доходы, не подлежащие налогообложению (пенсии, пособия по безработице, по беременности и родам и др.), но также вычеты, уменьшающие облагаемый доход (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные). Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год (ст. 216 НК РФ).

При выплате заработной платы работнику налог на доходы физических лиц удерживается налоговым агентом (п.п. 1, 4 ст. 226 НК РФ). Налоговые агенты - это лица, которые обязаны ис-числить, удержать у налогоплательщика налог и перечислить его в бюджет (п. 1 ст. 24 НК РФ). Налоговыми агентами по НДФЛ являются (п. 1 ст. 226 НК РФ): российские организации, обособленные подразделения иностранных организаций в РФ индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, при условии, что от них или в результате от ношений с ними налогоплательщик получил доходы, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

По общему правилу не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством выплат, связанных с исполнением работником трудовых обязанностей (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Исчисление НДФЛ с заработной платы производится по итогам месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ).

Доход работника, который признается налоговым резидентом, для исчисления НДФЛ необходимо определять нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 3 ст. 226 НК РФ). Важно учитывать, что выплаты в виде материальной помощи, а также премии и поощрения включаются в доход того месяца, в котором они фактически выплачены (п. 1 ст. 223 НК РФ).

Оплата труда работников-резидентов облагается по ставке 13%. Для нерезидентов предусмотрена ставка 30% (ст. 224 НК РФ).

В отличие от доходов резидентов, доходы нерезидентов нарастающим итогом не определяются. В отношении таких доходов сумма налога исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику (абз. 2 п. 3 ст. 226 НК РФ).

Для определения налоговой базы в целях исчисления НДФЛ нужно сумму дохода, исчисленного нарастающим итогом и облагаемого по ставке 13%, уменьшить на полагающиеся работнику налоговые вычеты (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Если доход работника подлежит налогообложению по ставке 30%, то налоговые вычеты ему не предоставляются (п. 4 ст. 210 НК РФ).

Размеры стандартных налоговых вычетов:

Налогоплательщикам, имеющим в соответствии с пп. 1, пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов (абз. 1 п. 2 ст. 218 НК РФ).

Стандартные налоговые вычеты, предоставляемые на содержание детей