Учет финансовых результатов

Конечный финансовый результат - это прирост или уменьшение капитала организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, который выражается в форме общей прибыли или убытка.

Прибыль (убыток) отчетного периода определяется ежемесячно путем сопоставления всех доходов и расходов, принятых к учету. Если полученные доходы превышают произведенные в отчетном периоде расходы, то получена прибыль, иначе - убыток. При формировании конечного финансового результата учитываются:

1. Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности

2. Прибыль (убыток) от прочих операций

3. Доходы и расходы, относимые на уменьшение прибыли (налог на прибыль, налоговые санкции).

Доходы - это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Расходы - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Доходы от обычных видов деятельности - это выручка от продаж продукции, работ, услуг. Расходы по обычной деятельности представляют собой себестоимость реализованной продукции, работ, услуг.

Условия принятия к учету доходов и расходов:

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен Счет 90 " Продажи".

В течение года на счете 90 собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности. К счету 90 открываются субсчета:

Ø 90-1 " Выручка";

Ø 90-2 " Себестоимость продаж";

Ø 90-3 " Налог на добавленную стоимость";

Ø 90-4 " Акцизы"; 90-9 " Прибыль / убыток от продаж".

Выручка от продажи отражается по кредиту счета 90 " Продажи" и дебету счета 62 " Расчеты с покупателями и заказчиками".

Одновременно в дебет счета 90 " Продажи" списывается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг с кредита счетов 43 " Готовая продукция", 41 " Товары", 44 " Расходы на продажу", 20 " Основное производство" и др.

После того, как отражена выручка на субсчетах 90-3 и 90-4 в корреспонденции со счетом 68 " Расчеты по налогам и сборам" начисляются НДС и акцизы.

По окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсчетам с 90-2, 90-3, 90-4 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1.

Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц.

Таким образом,

Для отражения финансового результата от продаж используется субсчет 90-9 " Прибыль/убыток от продаж", результат которого списывается в конце отчетного месяца на счет 99:

Дт 90-9 Кт 99 - отражена сумма прибыли за месяц

Дт 99 Кт 90-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.

По окончании каждого месяца счет 90 не имеет сальдо, но все субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается. В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:

Дт 90-1 Кт 90-9 - списано сальдо субсчета " Выручка";

Д т 90-9 Кт 90-2, 90-3, 90-4 - списано сальдо субсчетов счета 90.

В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют.

К прочим относятся доходы и расходы, не связанные с обычными видами деятельности в т.ч. чрезвычайные доходы и расходы.

Для учета прочих доходов и расходов отчетного периода предназначен счет 91 " Прочие доходы и расходы".

Структура и порядок использования счета 91 " Прочие доходы и расходы" аналогичны структуре и порядку использования счета 90. К счету 91 открываются три субсчета:

Ø 91-1 " Прочие доходы";

Ø 91-2 " Прочие расходы";

Ø 91-9 " Сальдо прочих доходов и расходов".

Внереализационные прибыли и убытки могут быть следующими.
Прибыль:

• доходы, полученные от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям, облигаций и других ценных бумаг, принадлежащих предприятию. Начисление осуществляется проводкой Д 76 - К 91.
• доходы от сдачи имущества в аренду (Д 76 - К 91).
• присужденные судом или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от причинённых убытков (Д 76 - К 91).
• поступление ранее списанных безнадёжных долгов (Д 51, 52 - К 91).
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном году. Например, суммы, полученные от поставщиков в результате перерасчёта стоимости материалов, оплаченных и использованных в прошлом году (Д 51, 52 - К 91).
• положительные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте (Д 52 - К 91).

Убытки:

• затраты по аннулированным произведённым заказам и затраты на производство, не давшее продукции (Д 91 - К 20).
• затраты на содержание законсервированных производственных мощностей (Д 91 - К 20).
• потери от уценки готовой продукции и производственных запасов (Д 91 - К 10, 43).
• судебные издержки и арбитражные расходы (Д 91 - К 51).
• убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности (Д 91 - К 76).
• убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчётном году (Д 91 - К 51).
• износ основных средств, переданных в краткосрочную аренду (Д 91 - К 02).
• отрицательные курсовые разницы (Д 91 - К 52, 60).
• присужденные судом или признанные предприятием штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров (Д 91 - К 51, 52, 76).
• потери от порчи и хищений материальных ценностей, если виновник не установлен (Д 91 - К 94).

Потери от стихийных бедствий списываются сразу на 99 счёт.

Начисление налогов с прибыли также идёт на счёт 99. Прибыль по каждому виду деятельности должна учитываться отдельно посредством аналитического учёта.

По окончании каждого месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 91-2 с кредитовым оборотом по субсчету 91-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц. Таким образом,

Финансовый результат списывается в конце отчетного месяца на счет 99:

Д т 91-9 Кт 99 - отражена сумма прибыли за месяц

Д т 99 Кт 91-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.

По окончании каждого месяца счет 91 сальдо не имеет, но на субсчетах этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток. После списания финансового результата за декабрь субсчета счета 91 закрываются. Для этого на субсчет 91-9 списываются остатки с других субсчетов:

Д т 91-1, Кт 91-9 - списано сальдо субсчета " Прочие доходы";

Дт 91-9 Кт 91-2 - списано сальдо субсчета " Прочие расходы".

Чистая прибыль (убыток) является конечным финансовым результатом, учитывается на счете 99 " Прибыли и убытки" и формируется следующим образом:

Непосредственно на счет увеличения (уменьшения) общей прибыли (убытка) относятся:

1. Налоговые санкции

2. Платежи налога на прибыль

По кредиту счета 99 отражается бухгалтерская прибыль до налогообложения, сформированная по правилам бухгалтерского учета по результатам отчетного года. По дебету счета 99 отражаются штрафы за налоговые правонарушения и сумма условного расхода (или условного дохода) по налогу на прибыль, который организация обязана исчислить в соответствии с п.20 ПБУ 18/02. Показатель " Чистая прибыль (убыток) отчетного года" отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году. 31 декабря счет 99 закрывается - производится реформация баланса: сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 " Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":

Дт 99 Кт 84 - списана чистая прибыль отчетного года

Дт 84 Кт 99 - списан убыток отчетного года.

Эта сумма и отражается по строке " Чистая прибыль (убыток) отчетного года" в " Отчете о прибылях и убытках".

В начале года, следующего за отчетным, собственники организации принимают решение о распределении чистой прибыли. Чистая прибыль может быть использована на выплату дивидендов, формирование резервного капитала, увеличение уставного капитала, погашение убытков прошлых лет и другие цели.

Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен счет 84 " Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Выплата дивидендов

Дт 84 Кт 75-2 - начислены дивиденды юридическим лицам и физическим лицам, не являющимся сотрудниками организации

Дт 84 Кт 70 - начислены дивиденды учредителям - сотрудникам организации

Начисленные дивиденды облагаются налогом на доходы физических лиц и налогом на прибыль (для юр лиц), которые организация должна исчислить и уплатить как налоговый агент.

Дт 70 (75-2) Кт 68 - удержан НДФЛ,

Дт 75-2 Кт 68 - удержан налог на прибыль с дивидендов.

Выплата дивидендов не производится, если стоимость чистых активов меньше суммы уставного и резервного капитала.

Резервный капитал обязаны формировать акционерные общества. Для этого в резерв ежегодно отчисляется не менее 5% чистой прибыли. Резервный капитал расходуется на покрытие убытка отчетного года, на выкуп собственных акций и погашение облигаций. Другие организации могут формировать резервный капитал по своему усмотрению. Порядок формирования резервного капитала должен быть прописан в учредительных документах. Дт 84 Кт 82 - сформирован резервный капитал Погашение убытков прошлых лет Дт 84 " Прибыль, подлежащая распределению" Кт 84 " Непокрытый убыток" - погашены убытки прошлых лет

Увеличение уставного капитала Учредители могут направить часть нераспределенной прибыли на увеличение уставного капитала. При принятии такого решения необходимо оформить изменения в учредительных документах. После регистрации изменений в учете делается запись: Дт84 Кт80. После распределения прибыли, остаток на счете 84 показывает величину нераспределенной прибыли.

Задача № 1. Отразить на счетах операции по учету прочих доходов и расходов и формированию финансовых результатов:

1. Списана прибыль, полученная от продажи продукции – 300 000 руб.,

2. Получен штраф – 2 000 руб.,

3. Списывается прибыль от продажи основного средства – 13 000 руб.,

4. Уплачены неустойки за нарушение договорных обязательств – 1 000 руб.,

5. Списываются убытки по аннулированным заказам – 11 000 руб.,

6. Списываются прочие доходы и расходы -?

7. Списывается финансовый результат заключительными записями декабря -?

Задача № 2. В результате чрезвычайных обстоятельств полностью уничтожены:

1. принадлежащий организации объект основных средств (первоначальная стоимость - 250 000 руб., сумма накопленной амортизации – 39 000 руб.);

2. материалы на сумму 34 000 руб.;

3. готовая продукция на сумму 45 000 руб.

Составить бухгалтерские проводки.

Задача № 3. Реализован станок покупателю:

Ø отпускная стоимость (без НДС) – 80 000 руб.,

Ø НДС -?

Ø сумма счета -?

Ø первоначальная стоимость - 83 000 руб.,

Ø сумма начисленной амортизации - 4 900 руб.

Зачислена на расчетный счет оплата от покупателя -? руб.

Определить финансовый результат -? руб.

Задача № 4. Разобрано здание вследствие ветхости:

Ø первоначальная стоимость - 900 000 руб.

Ø сумма амортизации - 898 000 руб.

Акцептован счет транспортной организации за вывоз мусора – 4 000 руб., НДС -?

Перечислено с расчетного счета транспортной организации за вывоз мусора-? Оприходованы материалы как топливо – 3 000 руб. Определить финансовый результат от списания здания -?

Задача № 5. Передан безвозмездно компьютер другой организации:

Ø первоначальная стоимость – 20 000 руб.

Ø сумма амортизации – 4 000 руб.

Ø рыночная стоимость – 17 000 руб.

Начислен НДС на переданный безвозмездно компьютер -? Определить финансовый результат выбытия компьютера-?

Задача № 6. Составить бухгалтерские записи и определить финансовый результат от продажи продукции:

1. Отгружена покупателю продукция. Выставлен счет покупателю по отпускной цене, на сумму 94 400 (в том числе НДС – 14 400 руб.)

2. Списывается фактическая себестоимость проданной продукции – 71 000 руб..

3. Поступила выручка за отгруженную продукцию – 94 400 руб., в том числе НДС – 14 400 руб.

4. Начислен НДС на проданную продукцию – 14 400 руб.

5. Списывается финансовый результат от продажи продукции (сумму определить) -?

Задача № 7. Получено безвозмездно новое основное средство, первоначальная стоимость которого 50 000 руб. Срок полезного использования 8 лет. Рассчитать и начислить амортизацию основного средства. Отнести на доходы сумму амортизации. Списать на прибыль сумму амортизации.