Виды бухгалтерских счетов.

Различают активные, пассивные и активно-пассивные счета.

Счета, предназначенные для учёта состояния, движения и изменения состава имущества, называются активными.

Счета, предназначенные для учёта состояния, движения и изменения источников средств (обязательств), называются пассивными.

Схема активного счёта имеет вид:

На пассивном счёте сальдо и хозяйственные операции по увеличению источника формирования средств отражаются по кредиту счёта. По дебету пассивного счёта отражается уменьшение источника.

Сальдо конечное пассивного счёта определяется по формуле:

КСк = КСн + КО – ДО,

где КСк – кредитовое сальдо конечное

КСн – кредитовое сальдо начальное

КО – кредитовый оборот

ДО – дебетовый оборот

Схема пассивного счёта:

Кроме активных и пассивных счетов в бухгалтерском учёте есть группа счетов, которые называются активно – пассивными. Сальдо на таких счетах может отражаться одновременно по дебету и кредиту счёта (т.е. называется развернутое сальдо).

Дебетовое сальдо означает дебиторскую задолженность (т.е. задолженность других субъектов хозяйствования перед самим предприятием).

Кредитовое сальдо означает кредиторскую задолженность (т.е. задолженность предприятия перед другими субъектами хозяйствования.

Сальдо конечное на активно – пассивном счёте определяется следующим образом:

· определяется дебетовая сумма:

Д = ДСн + ДО

· определяется кредитовая сумма

К = КСн + КО

Если Д > К, то дебетовое сальдо конечное равно:

ДСК = Д- К;

Если Д < К, то кредитовое сальдо конечное равно:

КСК = К- Д

Схема активно – пассивного счёта имеет следующий вид:

Классификация бухгалтерских счетов хозрасчетных предприятий и организаций

В учете применяются синтетические счета, субсчета и аналитические счета.

Синтетические счета являются счетами первого порядка, или главными счетами. Они служат для получения обобщенной информации учета в денежном измерителе.

Субсчетами называются счета, предназначенные для группировки (обобщения) в денежном измерителе данных аналитических счетов в пределах синтетического с целью получения по группе аналитических счетов сводных показателей, необходимых для оперативного управления и составления отчетности.

Аналитические счета используются для детализации объектов учёта, отражаемых на синтетических счетах и субсчетах. Они открываются в развитие сложных объектов учёта и подробно характеризуют содержание последних. Наряду с денежным измерителем на аналитических счетах объекты учёта могут отражаться в натуральных и трудовых измерителях. Остатки, дебетовые и кредитовые обороты по совокупности аналитических счетов за отчётный период всегда должны быть равны остаткам и оборотам по синтетическому счёту (субсчёту), в развитие которого открыты аналитические счета.

Название, содержание и назначение синтетических счетов устанавливаются государственными органами управления, а аналитических счетов и субсчетов – самими организациями.

Обобщенное отражение объектов учёта в денежном измерителе на синтетических счетах (субсчетах) называется синтетическим учётом.

Отражение составных частей отдельных видов средств, их источников и хозяйственных процессов в системе аналитических счетов называется ана­литическим учетом. Он детализирует данные синтетического учета. Для це­лей управления предприятием нужна информация как синтетического, так и аналитического учета. Так, для руководства предприятия важна информа­ция не только об общей стоимости имеющихся материалов в денежном изме­рителе на определенную дату, отражаемая на синтетическом счете «Матери­алы» и его субсчетах, но и наличие определенных их групп, видов, марок, фасонов, сортов и т.п. в натуральном и денежном измерителях, отражаемых на соответствующих аналитических счетах, открытых к синтетическому счету «Материалы» и его субсчетам.

Хозяйственные операции отражаются в учете хронологическими и систе­матическими записями.

Хронологическая запись — это отражение операций в хронологическом порядке, то есть по мере их совершения в отчетном периоде. Цель такой за­писи — регистрация всех операций и обеспечение полноты учета. Примером хронологической записи является составление регистрационного журнала операций на малых предприятиях, в котором регистрируются по мере их со­вершения все операции отчетного периода с указанием номера операции, ее содержания и суммы.

Систематическая запись — это отражение операций на счетах в соответ­ствии с правилом двойной записи по определенной системе.

Для проверки полноты и правильности отражения хозяйственных опе­раций на счетах составляются оборотные ведомости по синтетическим счетам и оборотные ведомости по субсчетам и аналитическим счетам, открытым к тому или иному синтетическому счету.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам составляется по итого­вым данным синтетических счетов (остаток на начало отчётного периода, де­бетовый оборот, кредитовый оборот, остаток на конец отчетного периода) и имеет следующий вид (цифры — условные):

Оборотная ведомость по синтетическим счетам за январь месяц 200__ г. (в тыс. рублях)

В оборотной ведомости по синтетическим счетам должны получиться три пары равных итогов.

Первая пара – дебетовый остаток (сальдо) на начало отчётного периода по всем счетам (в нашем примере 39700 тыс. руб.) должен равняться итогу кредитовых остатков. Данное равенство обусловлено тем, что оно отражает одну и ту же сумму средств предприятия на начало отчётного периода, но в двух группировках – по их составу и размещению (дебетовые остатки по счетам) и по источникам образования (кредитовые остатки по счетам).

Вторая пара – равенство дебетовых и кредитовых оборотов по всем счетам (в нашем примере – 9200 тыс.руб.) связано с применением правила двойной записи на счетах.

Третья пара равных итогов в оборотной ведомости по синтетическим счетам – равенство дебетовых и кредитовых остатков на конец отчётного периода по всем счетам (в нашем примере – 43500 тыс. руб.) объясняется теми же причинами, что обусловили равенство первой пары итогов.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются по их итоговым данным (остаток на начало отчётного периода, дебетовый оборот, кредитовый оборот, остаток на конец отчётного периода). Форма оборотной ведомости по аналитическим счетам, предназначенным для учёта товарно – материальных ценностей, приведена ниже (цифры – условные, для упрощения принято, что на предприятии имеется только два вида материалов).

Оборотная ведомость по аналитическим счетам к счету " Материалы" за январь 200__ г. (в тыс. руб.)

Основное назначение оборотных ведомостей по субсчетам и аналитическим счетам — убедиться в соответствии (тождестве) данных синтетического и аналитических счетов (остатки на начало и конец отчетного периода, дебетовые и кредитовые обороты) должны соответствовать соответствующим данным по синтетическому счету, в развитие которого открыты субсчета и аналитические счета.

Форма оборотной ведомости по субсчетам и аналитическим счетам, не связанным с отражением товарно-материальных ценностей (например, по счетам учета расчетов), такая же, как и форма оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Наряду с оборотными в учете также используются сальдовые ведомости для контроля за правильностью ведения записей на счетах. В сальдовых ве­домостях указываются наименование синтетических счетов, субсчетов или аналитических счетов и остатки по ним на начало или конец отчетного периода.