Схематичне представлення організації контрольно-перевірочної роботи

Контрольно-перевірочну роботу, що здійснюється працівниками підрозділів податкового контролю юридичних осіб до моменту оформлення її результатів, умовно можна поділити на чотири етапи (рис. 2.2).

Рисунок 2.2 Етапи податкового аудиту

І - ІІ. Підготовка контрольно-перевірочного процесу:

· відбір платника податків для перевірки;

· планування перевірки;

· організаційні заходи з підготовки перевірки;

· доперевірочний аналіз накопиченої інформації про платника податків;

· підготовка програми перевірки;

· повідомлення платника податків про перевірку;

· формування контрольно-перевірочної бригади;

· оформлення посвідчень на право перевірки;

· повідомлення про початок перевірки інших контролюючих органів, що беруть у ній участь.

ІІІ. Виконання контрольно - перевірочних дій:

· пред'явлення повноважень платнику податків;

· вирішення організаційних питань із платником щодо перевірки;

· застосування заходів впливу на платника податків у разі

· протидії щодо проведення перевірки;

· вивчення документів, операцій та записів в облікових регістрах і звітності;

· надання вказівок про відновлення обліку у платника податків;

· проведення перевірочних дій (інвентаризації, контрольнихобмірів тощо);

· проведення зустрічних перевірок, звірок;

· направлення запитів;

· вивчення та аналіз виявлених порушень;

· надання інформації податковій міліції для оперативного супроводження;

· відбір пояснень посадових осіб;

· передача матеріалів для продовження перевірки податковій міліції;

· вилучення документів.

ІV. Узагальнення та реалізація результатів перевірки:

· прийомка актів та довідок від членів контрольно-перевірочної бригади;

· опрацювання результатів зустрічних перевірок;

· групування виявлених порушень;

· узагальнення та оформлення результатів перевірки;

· ознайомлення посадових осіб платника податків з актом перевірки;

· розгляд спірних питань;

· прийняття рішення за результатами перевірки;

· процесуальне оформлення рішень;

· розгляд апеляції платника податків на прийняте рішення;

· проведення повторної чи додаткової перевірки;

· направлення матеріалів до інших контролюючих органів, органів влада чи правоохоронних органів відповідно до їх компетенції;

· забезпечення надходжень до бюджетів донарахованих платежів;

· надання даних для складання внутрівідомчої звітності щодо проведеної роботи.

Слід зазначити, що у схемі наведений лише перелік основних блоків процедур, що виконуються під час контрольно-перевірочної роботи. Вони, з одного боку, не можуть бути вичерпними, так як не повинні проводитись у повному обсязі, з іншого - конкретний їх склад залежить від платника податків, що перевіряється, ходу процесу перевірки, її результатів та процесу реалізації результатів перевірки. Так, відбір суб'єкта господарювання (СГ) для проведення планової перевірки здійснюється ДПС та районними ДПІ. При цьому з метою зменшення втручання у діяльність СГ шляхом зменшення кількості перевірок планування здійснюється з використанням автоматизованої системи відбору платників податків, яка визначає першочерговість їх включення до плану-графіка залежно від установлених ризиків у діяльності таких СГ.

Такий перелік ризиків установлено Методичними рекомендаціями N 201.

Проведення позапланової перевірки СГ здійснюється на підставі наявної інформації та/або документів, які відповідно до законодавства є підставою для проведення такої перевірки, в тому числі за наявності постанов слідчих податкової міліції, прокуратури та інших правоохоронних органів тощо.

Також з метою забезпечення мінімального відволікання СГ від здійснення ними господарської діяльності Проект плану-графіка узгоджується з органами Державної контрольно-ревізійної служби України, Держмитслужби України, Держказначейства України, Пенсійного фонду України та органами фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування на районному рівні, що забезпечує проведення перевірок одночасно зацікавленими контролюючими органами у визначений термін.

Підготовка до перевірки включає також і доперевірочний аналіз діяльності СГ, який проводиться з метою економії часу, що законодавчо відводиться для проведення перевірок суб'єктів господарювання.

Такий аналіз проводиться на підставі інформації, наявної в органах ДПС (отриманої з внутрішніх і зовнішніх джерел), та дає змогу виявити ризикові операції в діяльності СГ, які можуть свідчити про потенційні порушення податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи ДПС, і які необхідно дослідити при проведенні перевірки.

Це, в свою чергу, дає змогу відібрати податкові періоди для перевірки та/або певні питання в межах періоду, що підлягає перевірці, на яких слід передусім зосереджувати увагу.

Проведення перевірки відбувається відповідно до чинного законодавства. Оформлення документів надає право органам ДПС приступити до проведення перевірки відповідно до Закону N 509-ХІІ. При цьому у разі проведення планової перевірки СГ надсилається повідомлення про проведення планової перевірки не пізніше як за 10 днів до її початку.