НЕ 2.4 Оформлення результатів перевірок

Підписання акта є обов’язком платника податків.

Результати перевірок (крім камеральних) оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами органу державної податкової служби та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності). У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні, складається довідка.

Акт (довідка), складений за результатами перевірки та підписаний посадовими особами, які проводили перевірку, у строки, визначені цим Кодексом, надається платнику податків або його законному представнику, який зобов’язаний його підписати.

Строк складання акта (довідки) про результати перевірки не зараховується до строку проведення перевірки, встановленого цим Кодексом (з урахуванням його продовження).

У разі незгоди платника податків з висновками акта такий платник зобов’язаний підписати такий акт перевірки із зауваженнями, які він має право надати разом з підписаним примірником акта або окремо у строки, передбачені Кодексом.

Акт (довідка) документальної виїзної перевірки складається у двох примірниках, підписується посадовими особами органу державної податкової служби, які проводили перевірку, та реєструється в органі державної податкової служби протягом п’яти робочих днів з дня, що настає за днем закінчення установленого для проведення перевірки строку (для платників податків, які мають філії та/або перебувають на консолідованій сплаті, протягом 10 робочих днів).

У разі відмови платника податків або його законних представників від підписання акта (довідки) посадовими особами органу державної податкової служби складається відповідний акт, що засвідчує факт такої відмови. Один примірник акта або довідки про результати виїзної планової чи позапланової документальної перевірки у день його підписання або відмови від підписання вручається або надсилається платнику податків чи його законному представнику.

Відмова платника податків або його законних представників від підписання акта перевірки або отримання його примірника не звільняє платника податків від обов’язку сплатити визначені органом державної податкової служби за результатами перевірки грошові зобов’язання.

У разі відмови платника податків або його законних представників від отримання примірника акта або довідки про результати перевірки або неможливості його вручення та підписання у зв’язку з відсутністю платника податків або його законних представників за місцезнаходженням такий акт або довідка надсилається платнику податків у порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень. У зазначених у цьому абзаці випадках органом державної податкової служби складається відповідний акт.

Акт (довідка) документальної невиїзної перевірки складається у двох примірниках, підписується посадовими особами органу державної податкової служби, які проводили перевірку, та реєструється в органі державної податкової служби протягом п’яти робочих днів з дня, що настає за днем закінчення установленого для проведення перевірки строку (для платників податків, які мають філії та/або перебувають на консолідованій сплаті, — протягом 10 робочих днів).

Акт (довідка) документальної невиїзної перевірки після його реєстрації вручається особисто платнику податків або його законним представникам. У разі відмови платника податків або його законних представників від підписання акта (довідки) перевірки посадовими особами органу державної податкової служби складається відповідний акт, що засвідчує факт такої відмови. Відмова платника податків або його законних представників від підписання акта перевірки не звільняє такого платника податків від обов’язку сплатити визначені органом державної податкової служби за результатами перевірки грошові зобов’язання. Заперечення по акту перевірки розглядаються у порядку і строки, передбачені пунктом 86.7 ПК. Податкове повідомлення-рішення приймається у порядку і строки, передбачені пунктом 86.8 ПК.

Акт (довідка) про результати фактичних перевірок, складається у двох примірниках, підписується посадовими особами органів державної податкової служби, які проводили перевірку, реєструється не пізніше наступного робочого дня після закінчення перевірки. Акт (довідка) про результати зазначених перевірок підписується особою, яка здійснювала розрахункові операції, платником податків та його законними представниками (у разі наявності).

Підписання акта (довідки) таких перевірок особою, яка здійснювала розрахункові операції, платником податків та його законними представниками (у разі наявності) та посадовими особами органу державної податкової служби, які проводили перевірку, здійснюється за місцем проведення перевірки або у приміщенні органу державної податкової служби.

У разі відмови платника податків, його законних представників або особи, яка здійснювала розрахункові операції, від підписання акта (довідки), посадовими особами органу державної податкової служби складається акт, що засвідчує факт такої відмови. Один примірник акта або довідки про результати перевірки не пізніше наступного робочого дня після його складення реєструється в журналі реєстрації актів податкового органу і не пізніше наступного дня після його реєстрації вручається або надсилається платнику податків, його законному представнику або особі, яка здійснювала розрахункові операції.

У разі відмови платника податків або його законних представників від отримання примірника акта (довідки) перевірки чи неможливості його вручення платнику податків або його законним представникам чи особі, яка здійснювала розрахункові операції з будь-яких причин, такий акт або довідка надсилається платнику податків у порядку, визначеному статтею 58 Кодексу для надсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень. У зазначених в цьому абзаці випадках органом державної податкової служби складається відповідний акт або робиться позначка в акті або довідці про результати перевірки.

У разі незгоди платника податків або його законних представників з висновками перевірки чи фактами та даними, викладеними в акті (довідці) перевірки, вони мають право подати свої заперечення протягом п’яти робочих днів з дня отримання акта (довідки). Такі заперечення розглядаються органом державної податкової служби протягом п’яти робочих днів, що настають за днем їх отримання (днем завершення перевірки, проведеної у зв’язку з необхідністю з’ясування обставин, що не були досліджені під час перевірки та зазначені у зауваженнях), та платнику податків надсилається відповідь у порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень. Платник податку (його уповноважена особа та/або представник) має право брати участь у розгляді заперечень, про що такий платник податку зазначає у запереченнях.

У разі якщо платник податку виявив бажання взяти участь у розгляді його заперечень до акта перевірки, орган державної податкової служби зобов’язаний повідомити такого платника податків про місце і час проведення такого розгляду. Таке повідомлення надсилається платнику податків не пізніше наступного робочого дня з дня отримання від нього заперечень, але не пізніше ніж за два робочих дні до дня їх розгляду.

Участь керівника відповідного органу державної податкової служби (або уповноваженого ним представника) у розгляді заперечень платника податків до акта перевірки є обов’язковою. Такі заперечення є невід’ємною частиною акта (довідки) перевірки.

Рішення про визначення грошових зобов’язань приймається керівником органу державної податкової служби (або його заступником) з урахуванням результатів розгляду заперечень платника податків (у разі їх наявності). Платник податків або його законний представник може бути присутнім під час прийняття такого рішення.

Податкове повідомлення-рішення приймається керівником податкового органу (його заступником) протягом десяти робочих днів з дня, наступного за днем вручення платнику податків акта перевірки у порядку, передбаченому статтею 58 Кодексу, для надсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень, а за наявності заперечень посадових осіб платника податків до акта перевірки приймається з урахуванням висновку про результати розгляду заперечень до акта перевірки — протягом трьох робочих днів, наступних за днем розгляду заперечень і надання (надсилання) письмової відповіді платнику податків.

У разі якщо грошове зобов’язання розраховується органом державної податкової служби за результатами перевірки, призначеної відповідно до кримінально-процесуального закону або закону про оперативно-розшукову діяльність, податкове повідомлення-рішення за результатами такої перевірки не приймається до дня набрання законної сили відповідним рішенням суду. Матеріали перевірки разом з висновками органу державної податкової служби передаються правоохоронному органу, що призначив перевірку. Статус таких матеріалів перевірки та висновків органу державної податкової служби визначається кримінально-процесуальним законом або законом про оперативно-розшукову діяльність.

В акті перевірки зазначаються як факти заниження, так і факти завищення податкових зобов’язань платника.

Згідно з новою структурою акт виїзної планової (позапланової) перевірки, як і раніше, складається з чотирьох таких частин (рис. 2.3).

Рисунок 2.3 Акт планової/позапланової перевірки суб'єкта господарювання

Загальна інформація про СГ, яка не стосується документування виявлених порушень, але є досить важливою для розуміння його діяльності, наводиться в додатках. Такий факт є позитивним як для суб'єктів господарювання, так і для органів ДПС та інших органів, до компетенції яких входить використання у своїй діяльності матеріалів проведених перевірок.

Частина І «Вступна частина» акта перевірки залишилася майже без змін. У ній наводяться: загальні дані щодо виду та підстав проведення перевірки; ознайомлення СГ з такими підставами; що буде охоплено перевіркою за відповідний період діяльності СГ, а також здійснюються записи в журналі реєстрації перевірок.

Частину II «Загальні положення» акта перевірки умовно поділяють на чотири підрозділи: 1 — основні реєстраційні дані про СГ, що наводяться безпосередньо в самому акті; 2 — Довідка про загальну інформацію щодо СГ та результати його діяльності (наводиться в додатку до акта); 3 — Довідка про результати проведеного аналізу фінансово-господарської діяльності СГ та опрацювання встановлених ризикових операцій (наводиться в додатку до першого примірника акта, що залишається в органі ДПС); 4 — додаток до акта перевірки «Перелік документів, які було використано при проведенні перевірки» (рис. 2.4).

Рисунок 2.4 Структура частини II «Загальні положення» акта перевірки

У першому підрозділі зазначається інформація щодо термінів проведення перевірки, відповідальних осіб СГ, дані про його реєстрацію та місцезнаходження, взяття на облік СГ, інформація про платника ПДВ і про попередні перевірки.

Другий підрозділ частини II «Загальні положення» акта перевірки оформлений у вигляді додатка.

Для скорочення обсягу інформації, що безпосередньо відображається в акті перевірки, із частини II «Загальні положення» акта перевірки у Довідку про загальну інформацію щодо СГ та результати його діяльності винесено деяку інформацію про СГ, яка формується як до початку проведення перевірки, так і під час її проведення, зокрема щодо реєстраційних і дозвільних документів СГ, нарахування та сплати податкових зобов'язань, бухгалтерського обліку СГ та первинних документів, що стосуються фінансово-господарської діяльності СГ. Така інформація використовується для проведення всебічного аналізу діяльності СГ, виявлення ризиків забезпечення доказової бази.

Окремимо передбачено складання (у раз наявності) додатків до Довідки про загальну інформацію (що розкривають ризикову діяльність СГ), зокрема реєстру векселів, цінних паперів, суб'єктів господарювання, з якими СГ, що перевіряється, перебував у господарських відносинах, пов'язаних з одержанням і використанням фінансових і товарних кредитів, укладав договори страхування отримував і надавав поворотну фінансову допомогу, укладав договори комісії (доручення). Також до акта перевірки додаються реєстри контрагентів, з якими СГ перебував у господарських відносинах, а також реєстри кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку та показників доходів і витрат.

Водночас слід підкреслити, що розроблені додатки не є формою для відображення статистичних даних, а використовуються податковими аудиторами при проведенні перевірок як методологічний засіб, за яким можливо перевірити правомірність і повноту відображення певних господарських операцій в податковому обліку, і в разі встановлення порушення податкового законодавства — забезпечувати доказову базу.

Третій підрозділ частини II «Загальні положення» акта перевірки також є нововведенням та оформлюється у вигляді додатка — Довідки про результати проведеного аналізу фінансово-господарської діяльності СГ та опрацювання встановлених ризикових операцій.

Довідка про результати проведеного аналізу складається в одному примірнику, підписується посадовими особами податкового органу, які здійснили перевірку, і є додатком до першого примірника акта перевірки, що залишається в органі ДПС та не надається СГ, а її дані можуть використовуватися з метою підвищення якості адміністрування платника.

У четвертому підрозділі частини II «Загальні положення», який також винесено в додаток, відображається узагальнений перелік документів, які було використано при проведенні перевірки, згрупованих за типами, із зазначенням податкового періоду, в якому проведено перевірку таких документів, та способу проведення перевірки — за вибірковим чи суцільним порядком із зазначенням працівників органів ДПС, що її проводили.

Частина III «Описова частина» акта перевірки, в якій саме і фіксуються факти встановлених порушень податкового законодавства або підтверджується правильність визначення СГ податкових зобов'язань, складається із підрозділів, в кожному із яких відображається інформація щодо результатів проведеної перевірки повноти обчислення та своєчасності сплати до бюджетів, державних цільових фондів окремо по кожному податку, збору (обов'язковому платежу), а також дотримання вимог валютного та іншого законодавства. Залежно від виду перевіреного податку (збору, обов'язкового платежу, іншого питання) підрозділи можна, в свою чергу, поділити на відповідну кількість частин. Наприклад: податок на прибуток — на дохід, витрати, амортизаційні відрахування та висновок щодо повноти декларування і своєчасності сплати (рис.2.5).

Виявлені порушення податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладеного на органи ДПС, наводиться в частині III «Описова частина» акта перевірки з обов'язковим зазначенням пунктів і статей нормативно-правових актів, якими встановлено відповідні норми, що було порушено (посилання на підзаконні акти здійснюються лише у тих випадках, коли відповідну норму законом не встановлено), звітного періоду, в якому це порушення здійснено, змісту встановленого порушення, первинних та (або) інших документів (їх відсутність), які зафіксовано (має бути зафіксовано) у бухгалтерському і податковому обліку та підтверджують наявність установлених фактів, кореспонденцію рахунків. Також за необхідності зазначається перелік контрольних заходів, унаслідок яких виявлено порушення (за результатами інвентаризації, проведеної перевірки відомостей, отриманих від особи, яка мала правові відносини з платником податків тощо), посадові особи СГ, що були відповідальними за правильність обчислення, своєчасність сплати податків і зборів (обов'язкових платежів) і додержання норм ПКУ та іншого законодавства у періоді вчинення порушення (з урахуванням термінів перебування їх на займаній посаді).

У свою чергу, як додатки до частини III «Описова частина» акта перевірки також можуть бути довідки з окремих питань плану перевірки тощо.

Частина IV «Висновок» акта перевірки містить перелік питань програми перевірки, при перевірці яких не встановлено порушень, узагальнені висновки щодо встановлених порушень у розрізі кожного питання програми перевірки, інформацію про вилучення документів при проведенні перевірки, заперечень до акта перевірки, підписи посадових осіб органів ДПС і СГ (рис.2.6).

Рисунок 2.6 Структура частини IV «Висновок»» акта перевірки

Форма та Порядок ведення Журналу відвідання суб'єктів підприємницької діяльності контролюючими органами (Журналу реєстрації перевірок) затверджені наказом Державного комітету України з питань розвитку підприємництва від 10.08.1998 N 18, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 01.10.1998 за N 619/3059.

Відповідно до п. 3 Порядку журнал реєстрації перевірок знаходиться за місцем здійснення підприємницької діяльності.

Згідно з п. 7 Порядку представник контролюючого органу перед початком перевірки повинен обов'язково зробити запис у журналі, заповнюючи всі передбачені графи, та поставити свій підпис.

Отже, у журналі реєстрації перевірок суб'єктів господарювання працівниками органів ДПС здійснюється реєстрація тільки тих перевірок, які проводяться за місцем здійснення господарської діяльності платника податків, тобто документальної виїзної та фактичної перевірки.

Окрім того, з 2012 року впроваджено послугу податкового аудиту через новий онлайн-сервіс для підприємців — «Податковий асистент». На постійній основі, через Інтернет ДПС України повідомляє платникам про податкові ризики, виявлені податківцями під час моніторингу їхньої господарської діяльності. Підприємцям пропонують самостійно усунути недоліки до офіційного подання звітності, і тим самим уникнути потрапляння до плану перевірок та від можливих санкцій за порушення податкового законодавства. Виправлення розбіжностей заздалегідь буде більш конструктивним. Але дана послуга можлива лише для тих платників, хто подає звітність в електронній формі.

«Асистент» виявляє розбіжності у показниках, зазначених у фінансовій та податковій звітності, а також конфіденційно інформує про інші знайдені недоліки, зокрема: наявність податкового боргу; виплата заробітної плати, меншої від законного мінімуму; стосунки з ризиковими контрагентами; розбіжності у показниках в деклараціях з податку на прибуток та ПДВ тощо.

За даними на 01.09.2013 р. онлайн-сервіс Міністерства доходів і зборів «Податковий асистент» повідомив 51 тисячу платників про ознаки «ризиковості», виявлені під час опрацювання звітної документації.

Зазначу, що «Податковий асистент» та інші он-лайнові сервіси користуються попитом у платників. Так, щомісяця суб’єктам господарювання надсилається близько 380 тис. довідок з Єдиного реєстру податкових накладних (1, 8 млн. в поточному році). Опрацьовано більше 3, 5 тис. запитів про наявність підприємства в реєстрі платників ПДВ та ін. Загалом постійними користувачами порталу Міндоходів є майже 750 тис. суб’єктів господарювання.

ФОРМА ЖУРНАЛУ РЕЄСТРАЦІЇ ПЕРЕВІРОК

ЖУРНАЛ

РЕЄСТРАЦІЇ ПЕРЕВІРОК

N_________

________________________________________________________________

(назва підприємства, місцезнаходження (прізвище, ім'я, по

батькові підприємця, місце проживання)

Сторінка журналу