Аудит расчетов по налогам и сборам

· Налоговый кодекс РФ;

· Форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядок ее заполнения (приказ Минфина РФ от 07.11.2006 г. № 136н);

· О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами (письмо Минфина РФ № 96 от 12.11.1996 г.);

· Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (Постановление Правительства РФ №914 от 02.12.2000 г.);

· Перечень технологического оборудования, аналоги которого не производятся в Российской Федерации, ввоз которого на таможенную территорию Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (Постановление Правительства РФ от 30.04. 2009 г. №372);

· Перечень товаров, реализация которых не подлежит освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость (Постановление Правительства РФ № 884 от 22.11.2000 г.);

· Перечень технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (Постановление Правительства РФ № 998 от 21.12.2000г.);

· О применении нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей (Постановление Правительства РФ № 1033 от 30.12.2000 г.);

· Перечень медицинских услуг, оказываемых населению медицинскими и санитарно-профилактическими учреждениями по диагностике, профилактике и лечению, независимо от формы и источника их оплаты, реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (Постановление Правительства РФ № 132 от 20.02.2001 г.);

· Перечень линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных), реализация которых не подлежит обложению НДС (Постановление Правительства РФ № 240 от 28.03.2001 г.);

· Перечень предметов религиозного назначения, производимых и реализуемых религиозными организациями в рамках религиозной деятельности, реализация которых освобождается от обложения НДС (Постановление Правительства РФ № 251 от 31.03.2001 г.);

· Перечень похоронных принадлежностей, реализация которых освобождается от обложения НДС (Постановление Правительства РФ № 567 от 31.07.2001 г.);

· Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории РФ не подлежит обложению НДС (Постановление Правительства РФ № 19 от 17.01.2002г.);

· Перечень материалов для изготовления медицинских иммуно-биологичеких препаратов для диагностики, профилактики и/или лечения инфекционных заболеваний, ввоз которых на таможенную территорию Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (Постановление Правительства РФ № 283 от 29.04.2002 г.);

· Перечень видов периодических изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10% (Постановление Правительства РФ № 41 от 23.01.2003 г.);

· О возмещении сумм налога на добавленную стоимость при экспорте товаров (работ, услуг) (приказ МНС РФ № БГ-3-03/461 от 27.12.2000 г.).

Задачи проверки — установить:

• полноту определения объектов налогообложения, обоснованность и своевременность определения налоговых баз;

• своевременность и правильность исчисления НДС;

• правильность применения налоговых вычетов;

• соответствие составления счетов-фактур, ведения журналов учета, книг продаж и покупок установленному порядку;

• правильность отражения расчетов по налогу на добавленную стоимость в бухгалтерском учете;

• правильность заполнения и своевременность представления налоговых деклараций, своевременность уплаты налога;

• своевременность проведения инвентаризации (сверки) с налоговым органом по расчетам по НДС.

Источники информации:

• приказ по учетной политике;

• контракты;

• документы, подтверждающие факт отгрузки (передачи) товаров, выполнения работ, оказания услуг (на сторону или для собственных нужд);

• анализ счетов: 19 «НДС по приобретенным ценностям», 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

• обороты счетов 19, 68/субсчет «Расчеты по НДС»;

• книга продаж;

• счета-фактуры, полученные от продавцов;

• журналы учета счетов-фактур;

• книга покупок;

• документы, подтверждающие факт уплаты НДС;

• карточки счетов 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС».

• налоговые декларации.

Аудиторские процедуры, рекомендуемые к применению при проверке расчетов по НДС:

- аналитические процедуры (например, анализ отношения начисленного НДС и объема реализации и пр.);

- опрос, подтверждение (например, третьего лица о факте получения им товаров);

- просмотр документов, сравнение документов, пересчет;

Типичные ошибки и нарушения:

• невключение в объект налогообложения выполнения работ, оказания услуг для собственных нужд;

• невключение в объект налогообложения передачи товаров для собственных нужд;

• невключение в объект налогообложения передачи вещей по договору займа;

• освобождение от обложения НДС операций, не предусмотренных ст. 149 НК РФ;

• невключение в налоговую базу денежных сумм, связанных с расчетами по оплате товаров, работ, услуг;

• неправильное формирование налоговой базы организацией — налоговым агентом.

• вычет сумм налога, уплаченного за работы, услуги, по которым отсутствует документальное подтверждение их выполнения, оказания (акт выполненных работ, документ, подтверждающий факт оказания услуги);

• вычет сумм налога, уплаченного за товары, работы, услуги, которые списаны на операции, не являющиеся объектами налогообложения, как то:

» списание вследствие порчи, хищения, недостачи;

» списание материальных ценностей, вложенных в уставный капитал другой организации;

» списание материальных ценностей, вносимых в совместную деятельность;

• вычет сумм НДС по приобретенным товарам, выполненным работам, оказанным услугам, по которым не осуществлена фактическая их оплата (например, в оплату товаров передан вексель полученный от заказчика в качестве аванса);

• вычет сумм НДС по приобретенным товарам, выполненным работам, оказанным услугам, по которым отсутствует документальное подтверждение фактической оплаты;

• вычет сумм НДС, подтвержденных счетами-фактурами, заполненными с нарушением обязательных реквизитов (например, отсутствие адреса, ИНН покупателя, наименования, адреса грузоотправителя, грузополучателя и пр.);

• несвоевременный вычет суммы НДС, уплаченного подрядчику за осуществленные им работы по строительству основного средства для организации.

• неправильное ведение книги продаж и книги покупок (в книге продаж не отражается НДС, исчисленный с авансов полученных; в книге покупок не отражается НДС, предъявленный к вычету по зачтенным авансам, НДС, предъявленный к вычету в качестве налогового агента);

• несоответствие итогов книги продаж и книги покупок данным бухгалтерского учета (итог книги продаж за налоговый период не соответствует кредитовому обороту счета 68, итог книги покупок не соответствует кредитовому обороту счета 19).

• неотражение в учетной политике порядка ведения раздельного учета доходов и расходов по облагаемым и не облагаемым НДС операциям;

• осуществление раздельного учета расходов не в соответствии с принципами бухгалтерского учета (распределение прямых расходов между облагаемыми и необлагаемыми оборотами пропорционально оборотам, а не непосредственно; распределение между облагаемыми и необлагаемыми оборотами только прямых расходов с отнесением косвенных только на облагаемые или только на необлагаемые обороты; при экспорте распределение косвенных расходов между внутрироссийской и экспортной реализацией не в период отгрузки, а в период составления налоговой декларации по нулевой ставке и пр.).

• заполнение налоговых деклараций не в соответствии с требованиями инструкции (запись не в той графе, незаполнение граф и пр.);

• несоответствие данных; отраженных в декларациях, данным книг Продаж и покупок, данным бухгалтерского учета;

• отражение в налоговой декларации данных, относящихся к другим налоговым периодам (например, обнаружив ошибку — неначисление НДС, бухгалтер включает обнаруженную сумму в декларацию текущего налогового периода, а следует составить уточненную налоговую декларацию за тот период, в котором была допущена ошибка).

Нормативно-правовая база проверки исчисления и уплаты налога на прибыль:

• Налоговый кодекс РФ;

• О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 г.);

• Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (Постановление Правительства РФ № 93 от 08.02.2002 г.);

• Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (Постановление Правительства РФ № 92 от 08.02.2002г.);

• Перечень иностранных и международных организаций, гранты которых не учитываются в целях налогообложения в доходах российских организаций — получателей грантов (Постановление Правительства РФ № 923 от 24.12.2002г.);

• Форма декларации по налогу на прибыль организации и порядок ее заполнения (приказ Минфина РФ № 54н от 05.05.2008 г.);

• Форма декларации по налогу на прибыль иностранной организации (приказ МНС РФ № БГ-3-23/1 от 05.01.2004 г.);

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (приказ Минфина РФ № 114н от 19.11.2002г.).

В ходе проверки аудитор должен удостовериться в следующем (задачипроверки):

• установление учетной политикой порядка ведения налогового учета;

• полнота и правильность формирования доходов в соответствующих регистрах налогового учета;

• полнота и правильность формирования расходов в соответствующих регистрах налогового учета;

• экономическая оправданность и документальная подтвержденность расходов;

• обоснованность оценки остатков незавершенного производства остатков готовой продукции;

• правильность определения налоговой базы;

• правильность расчета суммы убытка, переносимого на будущее;

• правильность исчисления и своевременность уплаты налога и авансовых платежей;

• правильность заполнения и своевременность предоставления на логовой декларации;

• ведение бухгалтерского учета расчетов по налогу на прибыль, соответствие его установленным требованиям;

• наличие инвентаризации (сверки) расчетов по налогу на прибыль с налоговым органом.

Источники информации:

• приказ об учетной политике;

• регистры налогового учета;

• первичные бухгалтерские документы;

• карточки и ведомости аналитического учета по счетам 90/1, 91/1, 99;

• обороты счета 09 «Отложенные налоговые активы»;

• обороты счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»;

• обороты счета 99 «Прибыли и убытки», субсчета «Постоянное налоговое обязательство», «Условный расход по налогу на прибыль»;

• обороты счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»;

• ведомости аналитического учета активов и обязательств, по которым возникают постоянные и временные разницы;

• налоговая декларация;

• бухгалтерская отчетность.

Аудиторские процедуры:

- аналитические процедуры (например, сравнение отраженных в налоговом учете доходов с данными предыдущих периодов, среднеотраслевыми данными и др.);

- опрос, подтверждение, просмотр документов, сравнение документов;

- инвентаризация (например, остатков незавершенного производства),

- осмотр и обследование (например, производственных участков, технологических цепочек),

- наблюдение (например, за технологическим процессом изготовления продукции),

- контрольные замеры (например, фактического расхода материалов),

- лабораторный контроль (например, соответствие свойств материалов установленным нормам),

- технологический контроль (например, осуществление контрольной операции).

Характерные ошибки:

• неполное отражение доходов в налоговом учете (например, неотражение в составе прочих доходов стоимости имущества (материалов и др.), полученного при ликвидации (демонтаже, разборке) основных средств; неотражение в составе прочих доходов кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек);

• несвоевременное признание доходов в налоговом учете (например, признание доходов в виде процентов по долговым обязательствам в момент их получения, а не на конец месяца (п. 4 ст. 328 НК РФ); признание доходов в виде штрафных санкций по договору в момент их получения, а не в момент признания должником либо в момент вступления в силу решения суда).

• включение в налоговые регистры расходов, предусмотренных ст. 270 НК РФ (не учитываемых при исчислении налога на прибыль);

• не включение в налоговые регистры расходов, которые могут быть признаны для цели исчисления налога на прибыль.

• неотражение в бухгалтерском учете постоянных и временных разниц, отложенных налоговых активов и обязательств.

Нормативно-правовая база проверки исчисления и уплаты налога на имущество:

• Налоговый кодекс РФ;

• Перечень имущества, < …> а также < …> объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций (Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 г. №504);

• Форма налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и Инструкция по ее заполнению (Приказ Минфина РФ от 20.02.2008 г. №27н).

Задачи проверки — установить:

• полноту и правильность определения налоговой базы;

• обоснованность отнесения проверяемого экономического субъекта к организациям, имущество которых не облагается налогом;

• правильность исчисления налога, своевременность уплаты и предоставления расчета в налоговый орган;

• наличие инвентаризации (сверки) расчетов с налоговым органом по налогу на имущество.

Источники информации:

• оборотно-сальдовые ведомости счетов учета имущества организации;

• документы, подтверждающие обоснованность исключения имущества из налоговой базы (договор строительного подряда, свидетельство на земельный участок и пр.);

• расчет среднегодовой стоимости имущества;

• учредительные документы;

• удостоверения инвалидов;

• договоры (контракты) на выполнение НИОКР;

• расчеты среднегодовой стоимости имущества и налога на имущество, карточка и анализ счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на имущество»;

• акт инвентаризации имущества.

Аудиторские процедуры:

- опрос, осмотр (например, осмотр бомбоубежища на предмет возможного его использования в производственной деятельности),

- просмотр документов, их сравнение,

- пересчет.

Характерные ошибки:

• необоснованное исключение из налоговой базы основных средств и капитальных вложений (например, объекта гражданской обороны — бомбоубежища, используемого в производственных целях; мобилизационного резерва, на который отсутствуют документы, оформленные в установленном порядке; незавершенного капитального строительства после истечения срока, установленного договором подряда);

• занижение налоговой базы (например, завышение амортизации, занижение стоимости незавершенного производства и пр.).

***************