И нематериальными активами

К задачампроверки основных средств и нематериальных активов относится необходимость удостоверения в следующем:

• наличие основных средств, отраженных в учете (и полнота отражения в учете фактически наличествующих основных средств);

• правильность отнесения активов к основным средствам, правильность формирования инвентарных объектов основных средств, правильность их группировки по классификации, участию в производственном процессе;

• правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

• правильность оценки первоначальной стоимости основных средств;

• правильность оформления и отражения в учете операций, изменяющих стоимость основных средств (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация, переоценка);

• последовательность применения учетной политики в отношении выбора способа начисления амортизации;

• правильность определения срока полезного использования основных средств и начисления их амортизации;

• своевременность проведения инвентаризации основных средств;

• ведение аналитического учета по отдельным инвентарным объектам основных средств;

• правильность отражения в бухгалтерской отчетности остаточной стоимости основных средств, полнота и правильность раскрытия информации в отчетности;

• своевременность постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения объектов недвижимости и транспортных средств;

• правильность отнесения активов к нематериальным;

• наличие документального оформления нематериальных активов;

• правильность оценки первоначальной стоимости нематериальных активов;

• правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию нематериальных активов;

• правильность определения срока полезного использования нематериальных активов и начисления амортизационных отчислений;

• последовательность применения учетной политики в отношении выбора способа начисления и отражения в учете амортизации нематериальных активов;

• ведение аналитического учета по отдельным объектам нематериальных активов;

• правильность отражения в бухгалтерской отчетности остаточной стоимости нематериальных активов, полнота и правильность раскрытия информации в отчетности.

Нормативно-правовая база проверки учета ОС и НМА:

• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996г.;

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.1998 г.);

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г.);

• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.1995 г.);

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 (приказ Минфина РФ № 153н от 27.12.2007 г.);

• Патентный закон РФ от 23.09.1992 г.;

• Закон о товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождений товаров от 23.09.1992 г.;

• Закон о правовой охране программ для ЭВМ и баз данных от 23.09.1992г.;

• Закон о селекционных достижениях от 06.08.1993 г.;

• Закон о правовой охране топологий интегральных микросхем от 23.09.1992г.;

• Унифицированные формы первичной учетной документации по учету... нематериальных активов... (постановление Госкомстата РФ №71а от 30.10.1997 г.).

• Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР (Постановление Совета Министров СССР № 1072 от 22.10.1990 г.);

• О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 г.);

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (приказ Минфина РФ № 26н от 30.03.2001 г.);

• Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (приказ Минфина РФ № 91н от 13.10.2003 г.);

• Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств (постановление Госкомстата РФ № 7 от 21.01.2003г.);

• Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий (письмо Госплана СССР № НБ-36-Д, Госстроя СССР № 23-Д, Стройбанка СССР № 144, ЦСУ СССР № 6-14 от 08.05.1984 г.);

• Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (постановление Госстандарта РФ № 359 от 26.12.1994 г.).

Основными источниками информации для проверки ОС и НМА служат:

ü бух. отчетность – форма №1 (стр. 110 «НМА», стр. 120 «ОС», стр. 130 «Незавершенное строительство»), №5, пояснительная записка. В пояснительной записке необходимо раскрыть как минимум следующую информацию:

- о способах оценки ОС и НМА, приобретенных не за денежные средства

- о результатах переоценки объектов ОС и НМА

- о принятых сроках полезного использования (по основным группам объектов)

- о способах начисления амортизации по отдельным группам объектов (а для НМА – о способах отражения в учете амортизационных отчислений)

- об объектах ОС, стоимость которых не погашается

- об объектах ОС, предоставленных и полученных в аренду

ü учетные регистры – Главная книга, журналы-ордера, ведомости, карточки счетов 01 «ОС», 02 «Амортизация ОС», 04 «НМА», 05 «Амортизация НМА», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы»

ü первичные документы по учету ОС – акты приемки-передачи, накладные на внутренние перемещения объектов ОС, акты о списании объектов ОС, инвентарные карточки, счета-фактуры и т.д.

ü первичные документы по учету НМА – форма НМА-1 «Карточка учета НМА», акты приемки-передачи, акты списания НМА, счета-фактуры

ü юридические документы – договоры купли-продажи, дарения, об уступке прав, лицензионные договоры.

Для разработки эффективного подхода к аудиту ОС и НМА на стадии планирования производится оценка системы внутреннего контроля, которая подтверждается и корректируется в ходе проверки. Для этого аудитор может применить тестирование (см. табл. 11.1).

Таблица 11.1

Тесты для оценки надежности системы бухучета и внутреннего контроля клиента

Для достижения цели аудита, в соответствии с требованиями ПСАД №3 «Планирование аудита», составляется рабочая программа аудиторской проверки операций с ОС и НМА, являющаяся частью общей программы аудита. В программу целесообразно включать следующие аудиторские процедуры:

1. Проверка фактического наличия объектов ОС и НМА и правильности их документального оформления (существование, права, полнота)

1.1. Проверка правильности оформления и действительности юридических документов, подтверждающих права организации на использование объектов ОС (НМА)

1.2. Проверка результатов инвентаризации ОС и НМА

1.3. Проверка правильности отнесения объектов к ОС (НМА)

1.4. Правильность классификации ОС и НМА

1.5. Проверка вопросов организации аналитического учета и материальной ответственности

1.6. Проверка соответствия данных отчетности аналитическому и синтетическому учету

2. Проверка правильности отражения в учете операций по поступлению и выбытию ОС и НМА (возникновение, оценка, точное измерение, полнота)

2.1. Проверка правильности отражения операций по поступлению/выбытию ОС (НМА) в регистрах синтетического учета

2.2. Проверка правильности отнесения приобретенных активов к соответствующему отчетному периоду, а также правильности отражения их в учете и отчетности

2.3. Проверка правильности отнесения и учета доходов и расходов, связанных с выбытием объектов, к соответствующему отчетному периоду

3. Проверка правильности начисления и отражения в учете амортизации ОС (НМА)

3.1. Правильность установления СПИ

3.2. Правомерность и обоснованность используемых способов начисления амортизации и их соответствие принятой учетной политике в целях бухгалтерского и налогового учета

3.3. Правильность расчетов амортизационных отчислений

3.4. Правильность отражения сумм начисленной амортизации в учете

4. Проверка учета ремонта ОС

4.1. Правильность и своевременность составления документов

4.2. Правильность отнесения расходов на статьи затрат, соблюдения норм расхода материалов, расценок по оплате труда ремонтных рабочих

4.3. Соответствие фактического способа учета затрат на ремонт способу, зафиксированному в учетной политике

4.4. Правильность отражения в учете операций по реконструкции и модернизации ОС

5. Проверка учета арендных и лизинговых операций

6. Проверка раскрытия всей необходимой информации об ОС и НМА в отчетности (согласно ПБУ 6/01 и 14/07) (представление и раскрытие)

Анализ аудиторской практики свидетельствует, что типичными ошибками и нарушениями в учете ОС и НМА являются:

- отсутствие первичных приходных документов или оформление их с нарушением установленных требований;

- несвоевременное оприходование объектов ОС и НМА;

- неправильное исчисление первоначальной стоимости;

- ошибочное начисление амортизации;

- начисление износа по объектам ОС и НМА, у которых истек срок полезного использования;

- неоприходование материалов, остающихся при ликвидации объектов ОС;

- отнесение к НМА объектов, на которые организация не имеет исключительных прав и др.