Проверка правильности расчета курсовых разниц и отражения их в бухгалтерском учете.

В связи с изменением курса рубля к иностранным валютам между рублевым эквивалентами части имущества и обязательств, оцениваемых в иностранной валюте на определенные даты, образуется курсовая разница.

Курсовая разница – разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

К денежному имуществу и обязательствам при оценке в рублях и выявлении курсовой разницы отнесены:

1 иностранные денежные знаки в кассе в виде банкнот, казначейских билетов и монет;

2 инвалютные денежные средства на счетах в банках и иных кредитных учреждениях, включая остатки инвалютных денежных средств целевого финансирования из бюджета и иностранных источников;

3 платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы);

4 краткосрочные ценные бумаги (акции, облигации) с инвалютным номиналом и другие долговые обязательства в иностранной валюте;

5 инвалютные средства в расчетах с любым юридическим и физическим лицом;

6 заемные средства.

Неденежным имуществом и обязательствами, выраженными в иностранной валюте, выявление курсовых разниц по которым не производятся, являются:

1 ТМЦ (основные средства, материалы, полуфабрикаты, товары, оборудование к установке, незавершенное производство, производственные запасы)

2 долгосрочные финансовые вложения (вклады в уставный капитал, долгосрочные ценные бумаги, кроме предоставленных займов)

3 нематериальные активы;

4 инвалютная часть уставного капитала.

В учете курсовые разницы отражают в том отчетном периоде, к которому относится дата пересчета или за которой следует дата составления бухгалтерской отчетности.

Курсовые разницы, выявленные по активным счетам учета имущества, распределяют в следующем порядке:

а) в случае понижения курса рубля к иностранным валютам выявляют так называемые положительные курсовые разницы, которые относят на прибыль;

б) в случае повышения курса рубля к иностранным валютам выявляют отрицательные курсовые разницы, которые относят на убыток (кроме разниц, выявленных по расчетам с участниками по их взносам в уставный капитал).

в) Курсовые разницы, выявленные по пассивным счетам учета и обязательств, распределяют следующим образом:

– в случае понижения курса рубля к иностранным валютам выявляют так называемые отрицательные курсовые разницы, которые относят на убыток;

– в случае повышения курса рубля к иностранным валютам выявляют положительные курсовые разницы, которые относят на прибыль.

14. Проверка правильности отражения операций, осуществляемых по счету 57 «Переводы в пути».

На счете 57 отражают операции по покупке – продаже валюты на внутреннем рынке.

В связи с этим аудитор должен проверить открыты ли к счету 57 субсчета:

1. Денежные средства в пути.

2. Средства, перечисленные банку на покупку валюты.

3. Иностранная валюта, перечисленная банку для приобретения валюты.

Аудитор проверяет достоверность учета на основании первичных документов, выписок банка, записей в регистрах синтетического и аналитического учета.