Порядок исчисления и сроки уплаты в налоговый бюджет.

8.Особенности налогообложения при ввозе/вывозе товаров.

НДС относится к косвенным налогам. Порядок взимания регулируется 21 главой НК РФ. НДС является формой изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях производства и реализации и определяется как разница между стоимостью реализованных товаров и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на производство и обращение. Алгоритм исчисления НДС представлен на рисунке:

∑ НДС = Налоговая база по облагаемым НДС операциям * Ставка НДС

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет = Сумма НДС, полученная от покупателей за реализованные им товары – Сумма НДС, уплаченная поставщиками материальных ресурсов.

Пример: организация «Юпитер» закупила у организации «Сатурн» материалы на сумму 100000 руб. без НДС. Сатурн выписал счет на 100000 руб. и НДС – 18000 руб. итого 118000 руб.

Пример 2. Юпитер из приобретенных материалов изготовил детали стоимостью 200000 руб. и реализовал их организации Марс, выставив счет на стоимости детали на 200000 руб. и НДС – 36000 руб. итого 236000 руб. сумма НДС, подлежащая взносу Юпитера в бюджет, 36000-18000=18000 руб.

В статье 40 НК РФ определяется широкий круг налогоплательщиков, которые подразделяются на следующие категории:

1. Организации вне зависимости от видов деятельности, организационно-правовых форм, численности работающих и т.д. исключения составляют организации, являющиеся иностранными организаторами олимпийских и параолимпийских игр в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведении 22 Олимпийский игр и 11 параолимпийских зимних игр 2014 года в г. Сочи.

2. Лица, признаваемые плательщиком НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, которые определяются в соответствии с таможенным кодексом РФ. НДС уплачивается до или в момент принятия грузовой таможенной декларации.

3. ИП, то есть физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юр. лица (состав налогоплательщиков расширился с введением 21 главы НК РФ).

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от уплаты НДС, если: если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров, работ и услуг этих организаций или ИП без учета налогов не превысила 2 млн. руб. Это положение не распространяется на плательщиков, реализующих подакцизные товары в течение 3-х последующих календарных месяцев, а так же при ввозе товаров в РФ. Если не дат счет-фактуру.

Не являются налогоплательщиками: организации и ИП, переведенные на спец. налоговые режимы.

Размер выручки от реализации определяется исходя из всех оборотов по реализации как облагаемых, так и не облагаемых НДС.

Для подтверждения права на освобождение от уплаты НДС организации и ИП представляют в налоговый орган по месту постановки на учет письменное уведомление и документы:

1. Выписка из бух. баланса. Представляют юр. лица

2. Выписка из книги продаж.

3. Выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели)

4. Копия журналов полученных и выставленных счетов-фактур.

За 3 месяца, предшествующих месяцу применения освобождения. Эти документы предоставляются не позднее 20 числа месяца, начиная с которого мы используем это права.

Объект налогообложения:

1. Реализация товаров, работ и услуг на территории РФ;

2. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ;

3. И другие

Не признаются объектом налогообложения следующие операции:

1. Передача любого имущества организацией ее приемнику при реорганизации данной организации;

2. Передача имущества во вклады (уставный капитал), а так же паевые взносы в фонды кооперативов.

Местом реализации товаров признается территория РФ при следующих обстоятельствах: товар находится в РФ и не отгружается и не транспортируется или товар в момент отгрузки и транспортировки находится в РФ.

Формирование налоговой базы.

При ввозе товара в Россию налогоплательщики определяют налоговую базу в соответствии с налоговым и таможенным законодательством. Налоговая база определяется в зависимости от применяемых ставок:

1. При реализации товаров, к которым применяются разные ставки, налоговая база определяется отдельно по каждому товару, определяемым по разным ставкам.

2. Если применяются одинаковые ставки, то налоговая база определяется суммарно по всем видам операций.

Моментом определения налоговой базы признается наиболее ранее из дат:

1. День отгрузки или передаче товаров, работ и услуг

2. День оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товара.

При реализации товара на экспорт моментом определения налоговой базы является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих правомерность или обоснованной применения ставки 0%.

Льготы.

Не подлежат налогообложению следующие товары и услуги:

1. Продукты питания, произведенные столовыми, медицинскими учреждениями, школами, студенческими столовыми, финансируемые полностью или частично из бюджетов или ФОМСа.

2. Ритуальные услуги.

3. Медицинские товары отечественного и зарубежного производства по перечню, установленным правительством РФ, в том числе важнейшая и жизненно необходимая техника, протезно-ортопедические изделия и другие.

Налоговые ставки.

1. 0% - применяется в отношении товаров, помещенный под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы РФ.

2. Ставка 10% - в отношении перечисленных в НК продовольственных товаров и товары для детей.

3. Ставка 18% - во всех остальных случаях.

Сумма налога исчисляется путем умножения налоговой базы на соответствующую налоговую ставку. Документом по НДС является счет-фактура, которая выставляется не позднее 5 дней считая со дня отгрузки товаров. Во всех расчетных документах НДС выделяется отдельной строкой. Налогоплательщик обязан выставлять счета-фактуры, вести учет счет-фактур.

Налоговый период (квартал)

Уплаченные поставщикам сумма НДС (входной НДС) возмещается в следующих формах:

1. Включается в стоимость товаров, работ и услуг, если они используются для производства товаров свободных от налогообложения, а так же реализуемых за пределом РФ; если данные товары приобретены лицами, которые не являются налогоплательщиками или получили освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС.

2. Вычитается из суммы НДС, полученных от покупателей (налоговые вычеты).

3. Возмещение НДС из бюджета в случае превышения налоговых вычетов с общей суммы НДС, при этом полученная разница возмещается налогоплательщику путем зачета или возврата из бюджета.

При ввозе товара на таможенную территорию налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости, таможенной пошлины, и если товар подакцизный.

Документы, предоставляемые в налоговую для обоснованности применения нулевой ставки при вывозе за пределы РФ:

1. Контракт налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за границу.

2. Выписка из банка, подтверждающая фактическое получение выручки от иностранного лица.

3. Таможенные декларации или их копия с пометкой российского таможенного органа.

4. Копии транспортных, товаросопроводительных документов с отметками таможенных органов. Предоставляются не позднее 180 дней в налоговую, а с 181 дня уже обязаны уплатить НДС.

В налоговом периоде организация реализовала продукцию на 700 тыс. руб. без НДС, построила гараж для собственных нужд, при этом стоимость строительно-монтажных работ 120 тыс. руб. (без НДС). Оприходовано и отпущено в производство товарно-материальных ценностей на сумму 250 тыс. руб. (в том числе НДС), кроме этого, совершена бартерная сделка, а именно реализовано 20 изделий по цене 1000 руб. каждое изделие (без НДС). При этом рыночная цена изделия 1500 руб. за штуку. Найти сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.

Решение: 1. Исчислим сумма налога, предъявленную покупателям объектам налогообложения признаются реализация товаров, следовательно, строительство гаража и бартерная операция. Таким образом, налоговая база равна (пусть ставка 18%) составит 840 тыс. руб. (840*0, 18=151, 200 руб.)

2.Рассчитаем сумму налоговых вычетов. Сумма НДС, которая включена в стоимость приобретенных ТМЦ, равна 250*(18/118)= 38, 1 тыс. руб.

3.Исчислим сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. 151, 2-38, 1=113, 1 тыс. руб.

Налоговый орган имеет правильность применения цен по бартерной операции. Исходя из условий задачи, цена реализации 1-ой единицы изделия по бартерной сделке отклоняется от среднерыночной на 50%, следовательно, в ходе налоговой проверки облагаемый оборот по бартерной операции будет увеличен на 10000 руб. Сумма до начисленного НДС составит 1800 руб.