Характеристика прочих элементов налога.

Федеральный, прямой. Налогом облагается прибыль, которая является конечным финансовым результатом фирмы. Реальным плательщиком является сама организация, то есть получатель дохода. Нормативное закрепление: регулируется главой 25 НК РФ. Она введена с 1 января 1992 года.

Налогоплательщиком являются только организации, не ИП.

Налогоплательщики:

- российские организации

- иностранные организации (осуществляющие свою деятельность через постоянное представительство; или организации, получающие доходы от источников РФ, например от аренды, проценты)

Не являются налогоплательщиками: организации, применяющие специальные налоговые режимы.

Объектом налогообложения признаются: полученная налогоплательщиком прибыль:

1. Для российских организаций: прибыль это – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Прибыль = Доходы-Расходы.

2. Для иностранных организаций, работающих через представительство, прибыль = доходы представительства – расходы представительства.

3. Для иностранных организаций, получающих доходы от источников, прибыль равна сумме этих доходов.

Группировка доходов.

Доходом признается экономическая выгода, полученная в денежной или натуральной формах. Доходы для целей налогообложения подразделяются на 3 группы:

1. Доходы от реализации товаров, работ, услуг – выручка. Причем как собственного производства, так и ранее приобретенных. Из выручки исключаются косвенные налоги.

2. Доходы внереализационные. Примеры: арендная плата (это является внереализационным доходом, когда имущество сдается по одному договору), доход от долевого участия в других организациях, доход от купли продажи валюты, штрафы, пени, неустойки, полученные от контрагентов за нарушение ими условий договора, стоимости излишек запасов и стоимости нового имущества, которые выявлены в результате проведения инвентаризации.

3. Доходы, которые не учитываются при определении налоговой базы. К ним относят: средства, получаемые в рамках целевого финансирования, в виде имущества, работ, услуг для налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы по методу начисления (метод начисления предполагает признание доходов и расходов в том отчетном периоде, в котором они имели место быть независимо от фактического поступления денежных средств).

4. Доходы в виде бюджетными учреждениями по решению органами власти.

Группировка расходов.

Расходы представляют собой экономически оправданные затраты, которые должны быть документально подтверждены. Признаются те расходы, которые связанны с получением прибыли.

Для целей налогообложения налогом на прибыль расходы так же подразделяются на 3 группы:

1. Расходы, связанные с производством и реализацией. Они по элементам затрат подразделяются на:

- материальные расходы (затраты в пределах норм естественной убыли),

- затраты на оплату труда (з/п, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, надбавки за стаж работы, премии, но если все премии не будут учтены в нормативных актах, то они будут выплачиваться с премии),

- амортизационные отчисления (амортизируемое имущество подразделяется на амортизируемые группы в соответствии со сроком полезного использования) посмотреть методы начисления амортизации,

- прочие расходы ( налоги, относимые на с/с, т.е. транспортный налог и на имущество организации, расходы на сертификацию продукции и услуг, расходы на командировочные), представительские расходы (относятся на расходы затраты в размере 4% от ФОП), расходы на рекламу (не более 1% от выручки посмотреть виды рекламы расходов нормируемых и ненормируемых), расходы на аудиторские услуги, услуги консультантов, и другие.

2. Внереализационные расходы. К ним относят:

- штрафы, пени, неустойки, уплаченные организацией за нарушение договоров с контрагентами.

- расходы в виде процентов по долговым обязательствам.

- судебные расходы и т.д.

3. Расходы, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Не учитываются следующие расходы:

- штрафы, пени и другие санкции, перечисляемые в бюджет и внебюджетные фонды;

- расходы в виде взносов в уставный капитал и вкладов в простое товарищество.

- в виде сумм материальной помощи работникам.

- расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков работника сверх предусмотренных законодательством и другие.

Налоговая база – денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Если налогоплательщик имеет различные виды доходов, облагаемых по разным ставкам, то необходимо вести раздельный учет доходов и расходов по этим операциям и отдельно формировать налоговую базу.

Ставка налога – 20%, из которых 2% начисляется в федеральный бюджет, а 18%-в бюджеты субъектов. Она может быть снижена до 13, 5% для инновационных предприятий.

Налоговый период – календарный год.

Акцизы.

Это косвенные налоги, включаемые в цену товаров определенного перечня и оплачиваемые покупателями.

Налогоплательщики:

1. Организации

2. Индивидуальные предприниматели

3. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товара через таможенную границу РФ.

Порядок оплаты акцизов регулируется гл 22 НК РФ.

Подакцизные товары это: спирт этиловый, спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%, алкогольная продукция с долей спирта более 1, 5%, пиво, табачная продукция, автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.ш., моторные масла, дизельное топливо.

Объект налогообложения:

1. Реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров;

2. Ввоз подакцизных товаров на территорию РФ и другие.

Налоговая база определяется по каждому виду подакцизных товаров в зависимости от ставок. Для акцизов в настоящее время применяются специфические ставки, при этом налоговая база определяется как объем реализованных товаров в натуральном выражении, комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой и адвалорной (налоговая база определяется как стоимость подакцизных товаров) процентных ставок.

Пример комбинированной ставки: 100 руб. за тысячу штук + 5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены.

Налоговый период – месяц. Пример: организация организовала за месяц 12 тыс. штук папирос (600 пачек). Максимальная розничная цена на пачке – 20 руб. Применяется комбинированная ставка – 72 руб. за тысячу штук + 6% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 93 руб. за тысячу штук. Рассчитать сумму акцизов: исчисляем сумму акциза, исходя из специфической составляющей комбинированной налоговой ставки. 72 руб. * 12=864. Определим сумму акциза, рассчитанную из адвалорной составляющей комбинированной налоговой ставке, исходя из применяемых максимально розничных цен. Рассчитаем общую сумму акциза по ставке. Определим сумму акциза, исходя из установленной минимальной ставки (93 руб. за тысячу штук). 93*12=1116. Вывод. Поскольку общая сумма акциза (1584 руб.) больше суммы акциза, исчисленной из минимальной ставки (1116 руб.), то в бюджет следует перечислять 1584 руб.

Налогоплательщик при реализации подакцизных товаров выделяет сумму акциза отдельной строкой. Исключения – реализация продукции за рубеж.

Налоговым кодексом предусмотрены налоговые вычеты, уменьшающие сумму акциза, перечисляемые в бюджет. К вычетам относят: суммы акциза, уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров или уплаченные при ввозе товара на таможенную территорию РФ; суммы акциза, исчисленные налогоплательщиками суммы авансовых платежей, поступивших в счет оплаты предстоящих поставок.

Налог на доходы физических лиц.

Прямой федеральный налог.

Налогоплательщиками являются физическими лицами, признаваемые резидентами, так и нерезидентами РФ. Не являются налогоплательщиками: индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы. При этом следует учитывать, что за ИП на спец налоговых режимах сохраняется обязанность налоговых агентов.

Объектом налогообложения являются:

1. Для резидентов: доходы, полученные как на территории РФ, так и за ее пределами.

2. Для нерезидентов: доходы, полученные на территории РФ.

Налоговая база – денежное выражение полученных доходов. Выплатой, связанной с удержанием из з/п алиментов, процентов по кредиту, сумма основного долга по кредиту не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется как сумма дохода уменьшенная на налоговые вычеты.

1. Стандартные налоговые вычеты – 3000 руб. за каждый месяц налогового периода, 500 руб. для ветеранов, 1400 за каждый месяц для налогоплательщиков, имеющих несовершеннолетних детей.

2. Социальные вычеты.

3. Имущественные налоговые вычеты.

4. Профессиональные налоговые вычеты.

Общая налоговая ставка – 13%.

Упрощённая система налогообложения.

Спец налоговый режим. Применение добровольно, если организация перешла на УСН то не уплачивается: налог на прибыль, налог на имущество организации, НДС при ввозе товаров на таможенную границу.

Ели ИП то не уплачивают: НДФЛ, налог на имущество физ лиц, НДС.

Из-за ИП сохраняется обязанность ведение кассовых операций, обязанность предоставления стат отчётности, обязанность выполнения функций налоговых агентов.

Налогоплательщики: организации и ИП при определённых условиях: организация имеет право перейти на УСН если, по итогу 9 месяцев доход не превышает 45 млн. руб.

Не вправе применять УСН: организации имеющие представительства или филиалы, организации и ИП занимающие производством подакцизных товаров, организации занимающие игорным бизнесом, организации в которых доля участия в других организациях более 25%, организации и ИП средняя численность работников которых больше 100 человек, организации у которых остаточная стоимость основных средств более 100 млн. руб., и другие.

Организации и ИП которые хотят применят УСН должны уведомить налоговую не позднее 31 декабря.

Для вновь создаваемых организаций и ИП срок установлен не позднее 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учёт.

Налогоплательщики не вправе перейти на другой режим налогообложения до окончания налогового периода, однако если по итогам отчётного либо налогового периода были допущены превышения значений указанных выше показателей налогоплательщик считается утратившим право применения УСН с начало того квартала в котором были допущены эти превышения.

Объектом налогообложения признаются:

1. доходы; в соответствии с гл 25

2. доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщик самостоятельно выбирает объект налогообложения, объект может изменяться ежегодно.

Налоговая база доходы – расходы.

Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
доход 1млн. расход 870.000. исчислим сумму мин налога. 1млн*0, 01=10000

Исчислим сумму налога в общем порядке………(переписать у кого то)

Налоговым периодом признается календарный год.

2. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки

1. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

2. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.
пример: на территории Хаб. Края оказывающие услуги общепита, установлена ставка в размере 8%.

Налогоплательщики выбравшие в качестве объекта доходы то они вправе уменьшить исчисленную сумму налога на уплаченные страховые взносы во внебюджетные фонды а так же на сумму расходов по временной не трудоспособности (налог уменьшается на сумму не более 50%).

ЕНВД. 26.3.

Применение добровольное.

НПА представительных органов муниципальных районов городских округов:

1. вводится система енвд

2. выбираются иды деятельности подлежащие переводу на енвд в пределах перечня установленных НК

3. определяются значения Коэф К2.

Виды деятельности:

· Розничная торговля осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 м2. По каждому объекту организации торговли

· Розничная торговля осуществляемая через объекты стационарной торговой сети не имеющие торговых залов а так же объекты не стационарной торговой сети. Разносная торговля

· Оказание услуг по передаче во временное владение и или пользование торговых мест расположенных стационарной и нестационарной торговой сети и т.д.

Не вправе переходить на ЕНВД: организации и ИП средняя численность работников которая свыше 100 чел, и организации в которых доля участия других организаций более 25%.

При применении ЕНВД не уплачиваются такие же налоги как и у УСН.

Объект: вменённый доход - потенциально возможный доход налогоплательщика который может быть им получен если он занимается определённым видом пп деятельности, с учётом условий её осуществления.

Бд- базовая доходность

N-число физических показателей БД

К1, К2- коэф корректирующие БД, К1-дефлятор 1, 569, К2-учитывает особенность ведения пп деятельности 0, 005-1

ВД=(БД*N*К1*К2)*3

Ставка налога 15%, с этого года.

Дз: самостоятельно налог на имущество организации и патентаная система письменно