Налогообложение ООО «Коммуникации». Расчет и порядок уплаты единого налога по УСН предприятием

Предприятие ООО «Коммуникации» находится на упрощенной системе налогообложения и уплачивает единый налог по доходам в размере 6 %, взносы во внебюджетные фонды и НДФЛ с заработной платы работников (на предприятии оформлено 10 человек, в том числе один учредитель в лице директора).

В таблице 8 рассмотрим динамику уплачиваемого единого налога.

Таблица 8

Динамика единого налога по УСН в ООО «Коммуникации», руб.

Как видно из таблицы, в среднем в квартал предприятие ООО «Коммуникации» должно уплачивать от 5500 до 7500 руб.

В соответствии со статьей 346.15 НК РФ при упрощенной системе налогообложения учитывают доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). Порядок учета доходов содержится в пункте 1 статьи 346.17 НК РФ. Он сводится к кассовому методу, при котором за дату образования доходов принимают день поступления денег, имущества или погашения задолженности иным способом. Таким образом, пока покупатель или заказчик не заплатит, доходов у продавца или исполнителя нет. Согласно кассовому методу к доходам относят и полученные авансы. Если же их приходится возвращать (полностью или частично), доходы сторнируются на сумму, перечисленную покупателю или заказчику обратно.

В качестве примера, приведем расчеты по авансовым платежам.

Рис. 7. Динамика единого налога по УСН за 2010-2012г.г. в ООО « Коммуникации », руб.

Так, ООО « Коммуникации » 13 апреля 2011 года получен аванс от покупателя в сумме 10000 руб., а 18 апреля оказаны услуги стоимостью 8 000 руб. Остаток аванса возвращен 19 апреля. Отразим указанные операции в налоговом учете общества.

После получения аванса, 13 апреля 2011 года, 10 000 руб. нужно включить в облагаемые доходы, внеся эту сумму в графу 4 Книги учета. 19 апреля часть аванса, равную 2000 руб. (10 000 руб. - 8 000 руб.), вернули, поэтому в этот день доходы необходимо скорректировать, то есть 2000 руб. вписать в графу 4 со знаком «минус».

Объект налогообложения доходы не позволяет уменьшить налоговую базу на расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Однако согласно пункту 3 статьи 346.21 НК РФ в этом случае все-таки можно снизить налог к уплате (максимум наполовину). Как годовой налог, так и авансовые платежи разрешено уменьшать на величину пособий по временной нетрудоспособности, выделенных за счет работодателя, и пенсионных взносов. Пособия и взносы должны быть выплачены за тот же период в пределах сумм, начисленных в соответствии с законодательством.

Рассчитаем единый налог за 1 квартал 2011 года ООО «Коммуникации», который составляет 5234, 82 руб. (см. табл. 2.1). За тот же период уплачены пенсионные взносы на сумму 3100 руб. и выданы пособия (из средств работодателя) на сумму 1090 руб.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.21 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе в пределах 50% налога уменьшить его на сумму перечисленных пенсионных взносов и выданных пособий.

В нашем случае пороговая величина ООО «Коммуникации» составляет 2617, 41 руб. (5234, 82 руб. х 50%). Общая сумма уплаченных взносов и пособий, выданных за свой счет, равна 4190 руб. (3100 руб. + 1090 руб.). Это больше половины начисленного налога (4190 руб. > 2617, 41 руб.), и снизить его удастся лишь на 2617, 41 руб. Но оставшиеся 1572, 79 руб. (4190 руб. – 2617, 41 руб.) не пропадут. Их можно использовать при определении налогового вычета по окончании полугодия 2011 года.

Опасность объекта налогообложения «доходы» заключается в том, что даже при получении фактической прибыли налогоплательщик может остаться в убытке.

Так, по итогам 1 квартала 2012 года величина доходов ООО «Коммуникации» составила (см. табл. 9) 109116 руб., а величина расходов — 105345 руб. (включая страховые взносы в размере 58904 руб.). Видно, что фактическая прибыль (без учета налогов) равна 3771 руб. Рассчитаем сумму авансового платежа за 1 квартал 2012 года без учета страховых взносов: 109116 руб. * 6% = 6546, 96 руб.

Так как страховые взносы могут занизить сумму авансового платежа максимум на 50%, то итоговая сумма составляет 3273, 48 руб. Теперь сравним сумму авансового платежа и размер прибыли ООО «Коммуникации». Видно, что заплатить почти столько же, что и составила прибыль фирмы. Образуется чистая прибыль в размере 497, 52 руб.

В данном случае ООО «Коммуникации» получает прибыль, а если она остается в убытке, то ситуация становится совсем пессимистической. Ведь доходы никуда не деваются, а расходы (за исключением страховых взносов) не влияют на налоговую базу. Поэтому при подозрении на риск получения убытков (или слишком низкой прибыли по сравнению с доходами) выбирать объект налогообложения «доходы» при УСН крайне не рекомендуется.

Предположим, что ООО «Коммуникации» применяло бы объект налогообложения «доходы минус расходы». Тогда налоговая база составила бы 3771 рублей (если допустить, что все расходы можно включить в налоговую базу), а сумма авансового платежа за 1 квартал 2012 года приняла бы значение 565, 65 рублей (3771 руб. * 15%). «На руках» останется — 3205, 35 рублей.

Видно, что для организации было бы выгоднее применять в качестве объекта налогообложения доходы за минусом расходов. К таким выводам мы пришли, рассчитав некоторые данные частично по кварталам за 2011 и 2012 годы. Приведем полные расчеты за 2012 год.

Таблица 9

Данные для уплаты единого налога и взносов ООО «Коммуникации» в ПФР и ФСС за 2012 год, руб.

Далее в таблице 10 проведем непосредственно сам расчет налога, который необходимо перечислить в бюджет. Исходя из данных таблицы, видно что в 2012 году налог по УСН для перечисления в бюджет на 50% ниже рассчитанного нами ранее, в таблице 10.

Таблица 10

Расчет единого налога по УСН для ООО «Коммуникации» за 2012г.

Для сравнения приведем данные за 2010 год, когда организация уплачивала лишь 14% в ПФР (таблица 11 и 12).

Таблица 11

Данные для уплаты единого налога и взносов ООО «Коммуникации» в ПФР и ФСС за 2010 год, руб.

Таблица 12

Расчет единого налога по УСН для ООО «Коммуникации» за 2010г.

Итак, сведем все данные по уплате в бюджет единого налога ООО «Коммуникации» за 2010-2012г.г., получим диаграмму (рис. 8).

Рис. 8. Динамика уплаты в бюджет единого налога ООО «Коммуникации» за 2010-2012г.г., руб.

Таким образом, несмотря на то, что взносы во внебюджетные фонды увеличились, упрощенцы, в том числе и ООО «Коммуникации» имеют право уменьшать единый налог на 50% за счет взносов во внебюджетные фонды, за счет этого налог за 2010-2012г.г. не сильно вырос.

2.3. Бухгалтерский учет при УСН на ООО «Коммуникации»

Пунктом 3 статьи 4 Закона № 129-ФЗ установлено, что организации, в том числе и ООО «Коммуникации» которые перешли на УСН, не обязаны вести бухгалтерский учет, за исключением учета основных средств и нематериальных активов.

Но в реальности это освобождение от ведения бухгалтерского учета по сути является формальным.

Во-первых, бухучет необходимо вести с целью контроля финансового положения вашей фирмы и для того, чтоб можно было ценить результаты ее деятельности.

Во-вторых, в большинстве случаев у организаций, применяющих УСН, возникает необходимость вести бухучет в силу законодательства.

Необходимость вести бухгалтерский учет может возникнуть также в следующих случаях:

· при выплате дивидендов для определения размера чистой прибыли и стоимости чистых активов (п. 2 ст. 42, п. п. 1, 4 ст. 43 Закона № 208-ФЗ, Письма Минфина России от 10.01.2006 № 03-11-05/2, от 21.06.2005 № 03-11-05/1, п. 1 ст. 28, п. п. 1, 2 ст. 29 Закона № 14-ФЗ; п. 1 Письма Минфина России от 17.01.2008 № 03-04-06-01/6, Письмо Минфина России от 15.12.2005 № 03-11-04/2/154; Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.06.2007 № А42-8832/2006);

· когда необходимо определить, является ли сделка организации крупной (п. 1 ст. 78 Закона № 208-ФЗ ст. 46 Закона № 14-ФЗ, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 27.11.2007 № Ф08-7767/07, ФАС Центрального округа от 25.04.2007 № А09-6598/06-4);

· для опубликования годового отчета и бухгалтерского баланса в случае публичного размещения облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг (ст. 92 Закона № 208-ФЗ, п. п. 8.1.1, 8.2 и 8.3 Положения о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг утвержденного Приказом ФСФР России от 10.10.2006 № 06-117/пз-н п. 2 ст. 49 Закона № 14-ФЗ; Письмо Минфина России от 18.06.2008 № 07-05-06/137);

· когда организация совмещает УСН и ЕНВД (Постановления ФАС Уральского округа от 15.01.2008 № Ф09-11165/07-С3, ФАС Северо-Западного округа от 12.12.2007 № А44-1375/2007, Письма Минфина России от 19.03.2007 № 03-11-04/3/70, от 31.10.2006 № 03-11-04/2/230)[56].

ООО «Коммуникации» представляет в налоговые органы налоговые декларации по истечении налогового (отчетного) периода.

Статьей 346.23 НК РФ установлены сроки и место подачи деклараций.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями – но не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

То есть срок подачи декларации по итогам года для предпринимателей, по сравнению с организациями, продлен на месяц.

В статье 346.23 НК РФ установлено, что налогоплательщики-организации представляют декларации в налоговые органы по месту своего нахождения, а налогоплательщики - индивидуальные предприниматели - по месту жительства.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.23 НК РФ форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Минфином России.

Форма и Порядок заполнения налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, утверждены Приказом Минфина России от 20.04.2011г. № 48н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения».

Не зависимо от выбранной системы налогообложения, учета и отчетности малые предприятия, в том числе и ООО «Коммуникации» должны представлять статистическую отчетность по следующим формам:

- № ПМ «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия»;

- № МП-1 (автогруз) «Сведения о перевозочной деятельности малого предприятия - владельца (арендатора) грузовых автомобилей»;

- № 1-ТС (вывоз) «Сведения о поставке товаров в Республику Беларусь»;

- № 1-лицензия «Сведения о коммерческом обмене технологиями с зарубежными странами (партнерами)»;

- № ДАП-ПМ «Обследование деловой активности малых предприятий, добывающих, обрабатывающих производств и осуществляющих производство и распределение электроэнергии, газа и воды»;

- № 2-МП инновация «Сведения о технологических инновациях малого предприятия (организации)».

Статистическая отчетность представляется субъектами малого предпринимательства по перечню, утвержденному органами государственной статистики.

ООО «Коммуникации» обязано представлять формы государственного статистического наблюдения, должны включать сведения в целом по юридическому лицу, то есть по структурным подразделениям юридического лица.

Все формы федерального государственного статистического наблюдения служат только для получения сводной статистической информации и не могут быть использованы в целях налогообложения или предоставлены другим коммерческим организациям[57].

Таким образом, одной из основных проблем предприятия ООО «Коммуникации» - является минимизация налогообложения. Исходя из этого, в третьей главе будут предложены пути оптимизации налогообложения малого предприятия.

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «КОММУНИКАЦИИ»