Производственных запасов

Для того чтобы начать процесс производства, каждому пред­приятию необходимо заготовить предметы труда. Процесс заготовле­ния представляет собой совокупность операций по обеспечению предприятия производственными запасами, необходимыми для производства продукции. В задачу учета процесса заготовления входят определение фак­тического объема заготовления и исчисление фактической себес­тоимости приобретенных материальных ценностей.

Предметы труда для функционирующих на микро­экономическом уровне субъектов представлены в виде конкретных материалов и сырья, необходимых для осуществления деятельности этих субъектов.

Поступающие на предприятие материалы приходуются на сче­тах по учету материалов. При этом возможны три варианта учета процесса заготовления.

Первый вариант. На счете " Материалы" учитываются по­купная стоимость материалов и сумма транспортно-заготовительных расхо­дов.

При покупке материалов предприятие-покупатель оплачивает поставщику покупную стоимость ценностей и одновременно пред­приятие несет транспортно-заготовительные расходы (перевозка, расходы по погрузке, разгрузке и др.). таким образом, фактическая стоимость мате­риалов складывается из их покупной стоимости и транспортно-заготовительных расходов.

На счетах бухгалтерского учета это отражается следующим об­разом:

1. Принят к оплате счет поставщика за купленные материалы в количестве 100 шт. общей суммой 1 000 руб.:

Д-т сч. " Материалы".

К-т сч. " Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

2. Начислено транспортной организации за доставку этих мате­риалов в сумме 300 руб.:

Д-т сч. " Материалы".

К-т сч. " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

3. Списаны на производство сырье и материалы в количестве 80 шт. по фактиче­ской себестоимости в сумме 1 040 руб.

(80 ∙ (1 000 + 300) / 100):

Д-т сч. " Основное производство".

К-т сч. " Материалы".

Покажем это схематично на бухгалтерских счетах.

" Материалы" " Расчеты с поставщиками"

Д-т К-т Д-т К-т

Расчеты с разными дебиторами

и кредиторами " Основное производство"

Д-т К-т Д-т К-т

Второй вариант. При этом варианте на счете " Материалы" учитывается покупная стоимость материалов. Транспортно-заготовительные расходы учитываются на отдельном счете. В этом случае сырье и материалы списываются на затраты производства по покупной стоимости, а один раз в квартал или месяц на затраты про­изводства списываются транспортно-заготовительные расходы про­порционально стоимости израсходованных материалов.

Отразим соответствующие операции на бухгалтерских счетах.

1. Принят к оплате счет поставщика за поступившие материа­лы в сумме 1 500 руб.:

Д-т сч. " Материалы"

К-т сч. " Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

2. Начислено транспортной организации за доставку материа­лов в размере 300 руб.:

Д-т сч. " Транспортно-заготовительные расходы"

К-т сч. " Расчеты с разными кредиторами и дебиторами".

3. Списаны на производство сырье и материалы по покупной стоимости 1 400 руб.:

Д-т сч. " Основное производство"

К-т сч. " Материалы".

4. Списываются на производство транспортно-заготови-тельные расходы в сумме 288 руб.:

Д-т сч. " Основное производство"

К-т сч. " Транспортно-заготовительные расходы".

Как упоминалось выше, сумма транспортно-заготовительных расходов распределяется (списывается) пропорционально стоимости израсходованных материалов, исчисленной в договорных ценах, т.е. рассчитывается сумма ТЗР следующим образом:

S' тзр + ДО тзр

SТЗР = –––––––––––––– ∙ КО мат,

S' мат + ДО мат

где SТЗР – сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащая списанию в отчетном периоде,

S' тзр – сумма транспортно-заготовительных расходов, приходящаяся на остающиеся на складе материалы на начало отчетного периода,

ДО тзр – сумма транспортно-заготовительных расходов, понесенных в отчетном периоде,

S' мат – сумма материалов на начало отчетного периода,

ДО мат – сумма приобретенных материалов за отчетный период,

КО мат – сумма списанных в издержки производства материалов.

В нашем случае расчет будет выглядеть следующим образом:

50 + 300

SТЗР = –––––––––– ∙ 1400 = 288 (руб.).

200 + 1500

Покажем это на бухгалтерских счетах, для чего откроем нужные счета и запишем начальные остатки на некоторых из них.

" Материалы" " Расчеты с поставщиками"

Д-т К-т Д-т К-т

Транспортно-заготовительные Расчеты с разными дебиторами

расходы и кредиторами

Д-т К-т Д-т К-т

" Основное производство"

Д-т К-т

Третий вариант. Для учета операций по заготовлению материалов открывается самостоятельный счет " Заготовление и приобретение материальных ценностей", по дебету которого отражается покупная стоимость материалов и транспортно-заготовительные расходы, т.е. формируется фактическая себестоимость заготавливаемых запасов. По кредиту данного счета списывается плановая себестои­мость оприходованных материалов.

Таким образом, сырье и материалы отражаются на счете " Материалы" по плановой (учетной) стои­мости с отдельным учетом отклонений плановой себе­стоимости материалов от фактической на счете " Отклонения в стоимости материальных ценностей".

На счетах бухгалтерского учета эти операции отражаются следующим об­разом:

1. Принят к оплате счет поставщика за поступившие материалы в количестве 100 шт. общей стоимостью 700 руб.:

Д-т сч. " 3aготовление и приобретение материальных ценностей"

К-т сч. " Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

2. Начислено транспортной организации за доставку материа­лов в сумме 200 руб.:

Д-т сч. " 3aготовление и приобретение материальных ценностей"

К-т сч. " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

3. Приходуются на склад купленные материалы (100 шт.) по плановой себестоимости (10 руб. за 1 шт.) в сумме 1 000 руб.:

Д-т сч. " Материалы"

К-т сч. " 3aготовление и приобретение материальных ценностей".

4. Списываются на производство сырье и материалы в количестве 80 шт. плано­вой стоимостью 800 руб. (80 шт.* 10 руб./шт.):

Д-т сч. " Основное производство"

К-т сч. " Материалы".

5. В конце отчетного периода (месяца) выявляется сумма отклонений плановой себестоимости заготовленных и оприхо­дованных материалов от фактической. В нашем случае будет экономия, сумма которой составит 100 руб., что будет списано записью:

Д-т сч. " 3aготовление и приобретение материальных ценностей"

К-т сч. " Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Таким образом, на счете " 3aготовление и приобретение материальных ценностей" сопоставлением дебетового и кредитового оборотов выявляется разница соответственно между фактической стоимостью заготовленных материалов и плановой стоимостью оприходованных, следовательно, конечное сальдо на этом счете отсутствует. Полученная таким образом разница подлежит списанию на счет " Отклонение в стоимости материальных ценностей" в корреспон­денции:

А) когда кредитовый оборот на счете " Заготовление и приобретение материальных ценностей" превышает дебетовый (экономия):

Д-т сч. " 3aготовление и приобретение материальных ценностей"

К-т сч. " Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Б) при превышении дебетового оборота над кредитовым на счете " Заготовление и приобретение материальных ценностей" наблюдается перерасход, который списывается записью:

Д-т сч. " Отклонение в стоимости материальных ценностей"

К-т сч. " 3aготовление и приобретение материальных ценностей".

После этого счет " Заготовление и приобретение материалов" за­крывается и конечного сальдо не имеет.

6. Рассчитывается и списывается сумма отклонений плановой стоимости от фактиче­ской по израсходованным на производство материалам в сумме 80 руб. методом " красное сторно":

Д-т сч. " Основное производство"

К-т сч. " Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Списание отклонений в конце месяца или иного отчетного периода производится по каналам использования материальных ценностей в соответствии с процентом или коэффи­циентом, который определяется следующим образом.

± S' откл. ± ОБ откл.

Коткл. = –––––––––––––––––––,

S' мат. + ДО мат.

где К – коэффициент отклонений,

S' откл. – начальное сальдо на счете " Отклонение в стоимости материальных ценностей",

ОБ откл. – оборот по счету " Отклонение в стоимости материальных ценностей",

S' мат. – остаток (начальное сальдо) материалов на начала месяца,

ДО мат. – дебетовый оборот по счету " Материалы".

Сумма отклонений (Sоткл.), подлежащая списанию по каналам использования материалов, рассчитывается умножением коэффициента отклонений (К) на кредитовый оборот по счету " Материалы".

В нашем случае сумма отклонений будет рассчитана следующим образом: Sоткл. = 100 / 1000 ∙ 800 = 80 (руб.).

Так, при экономии списание отклонений производится методом " красное сторно" в корреспонденции:

Д-т сч. " Основное производство"

К-т сч. " Отклонение в стоимости материальных ценностей".

При перерасходе – в такой же корреспонденции, но дополнительной записью.

Обращаем внимание, что в числителе находятся знаки " ±", что не случайно. Дело в том, что на начало отчетного периода может быть экономия, следовательно, начальное сальдо по счету " Отклонение в стоимости материальных ценностей" будет кредитовое (например, 1 000 руб.), а за месяц может быть получен перерасход, сумма которого будет записана по дебету этого же счета (например, 1 800 руб.). Чтобы правильно рассчитать коэффициент отклонений в числителе надо из большей суммы вычесть меньшую (согласно примеру: -1000 + 1800).

Схематически перечисленные операции на счетах бухгалтерского учета будут отражены так:

Заготовление и приобретение

материальных ценностей " Материалы"

Д-т К-т Д-т К-т

" Отклонение в стоимости

материальных ценностей" " Расчеты с поставщиками"

Д-т К-т Д-т К-т

Расчеты с разными дебиторами

и кредиторами Основное производство

Д-т К-т Д-т К-т