Включаются ли во внереализационные доходы для целей налога на прибыль положительные курсовые разницы от переоценки средств целевого финансирования (п. 11 ст. 250 НК РФ)?

В п. 11 ст. 250 НК РФ указано, что положительные курсовые разницы признаются внереализационными доходами. При этом не предусмотрено каких-либо исключений для средств целевого финансирования.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Согласно официальной позиции Минфина России при наличии раздельного учета суммы целевых поступлений не нужно учитывать в доходах. При этом курсовые разницы, возникшие от переоценки средств целевого финансирования, относятся к доходам, полученным в рамках целевого финансирования, и не учитываются при определении базы по налогу на прибыль. Подобную позицию также высказывает УФНС России по г. Москве. Есть работа автора с аналогичной точкой зрения.

Ранее финансовое ведомство и налоговые органы придерживались противоположного мнения: средства целевого финансирования, полученные в иностранной валюте, подлежат переоценке, а возникающие положительные курсовые разницы включаются во внереализационные доходы.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Курсовые разницы от переоценки средств целевого финансирования не учитываются в доходах при наличии раздельного учета и целевого использования средств целевого финансирования

Письмо Минфина России от 21.05.2013 N 03-03-06/1/17924

Финансовое ведомство отметило, что при отдельном учете и целевом использовании средств суммы, полученные в рамках целевых поступлений, не учитываются в доходах. При этом возникшие курсовые разницы также являются доходом, полученным в рамках целевых поступлений. В связи с этим указанные суммы не нужно учитывать при определении базы по налогу на прибыль.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 20.10.2011 N 03-03-06/4/122

Письмо Минфина России от 15.09.2011 N 03-03-06/4/104

Письмо Минфина России от 19.07.2011 N 03-03-06/1/425

Письмо Минфина России от 07.12.2010 N 03-03-06/4/119

Письмо Минфина России от 01.11.2010 N 03-03-06/4/105

Письмо Минфина России от 27.10.2010 N 03-03-06/4/101

Письмо Минфина России от 27.05.2009 N 03-03-06/4/39

Письмо УФНС России по г. Москве от 01.11.2011 N 16-15/105693@

Письмо УФНС России по г. Москве от 10.10.2011 N 16-15/097588@

Письмо УФНС России по г. Москве от 16.02.2010 N 16-12/016014@

Письмо УФНС России по г. Москве от 13.08.2009 N 16-15/083996

Консультация эксперта, 2013

Позиция 2. Курсовые разницы от переоценки средств целевого финансирования учитываются в доходах

Письмо Минфина России от 31.10.2005 N 03-03-04/4/73

В Письме подтверждается, что возникающие при переоценке валютных ценностей в виде полученных средств целевого финансирования и целевых поступлений в иностранной валюте положительные курсовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250 НК РФ).

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 12.02.2009 N 16-15/012337

Письмо УФНС России по г. Москве от 10.09.2008 N 20-12/085724

Письмо УФНС России по г. Москве от 01.12.2005 N 20-12/88106

Включаются ли во внереализационные доходы для целей налога на прибыль курсовые разницы от переоценки процентов по контролируемой задолженности, выраженных в иностранной валюте и переквалифицированных в дивиденды (п. 11 ст. 250, п. п. 2 и 4 ст. 269 НК РФ)?

Если задолженность российской организации по долговому обязательству перед иностранной организацией (или перед российской организацией, являющейся аффилированной с иностранной) признается контролируемой в соответствии с п. 2 ст. 269 НК РФ и ее размер более чем в 3 раза (для банков и организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12, 5 раза) превышает собственный капитал российской организации, то налогоплательщик должен исчислить предельный размер процентов, подлежащих включению в состав расходов.

Разница между начисленными и предельными процентами приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации (п. 4 ст. 269 НК РФ).

Согласно п. 11 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки, в частности, требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком РФ.

Возникает вопрос: признаются ли внереализационными доходами курсовые разницы, возникающие при пересчете в рубли выраженных в иностранной валюте обязательств по уплате приравненных к дивидендам процентов по непогашенной контролируемой задолженности?

Согласно официальной позиции, высказанной Минфином России, курсовые разницы, возникающие при пересчете в рубли выраженных в иностранной валюте процентов, приравненных к дивидендам, в доходах не учитываются. Авторы поддерживают данный подход.

Судебной практики нет.

По вопросу учета курсовой разницы в расходах, а также по вопросу переквалификации процентов в дивиденды см. также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 27.05.2011 N 03-03-06/1/312

Финансовое ведомство разъясняет, что курсовые разницы, возникающие при пересчете в рубли выраженных в иностранной валюте обязательств по уплате приравненных к дивидендам процентов по непогашенной контролируемой задолженности, не учитываются для целей налогообложения прибыли.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 11.02.2011 N 03-03-06/1/91

Статья: Контролируемая задолженность (Ермошина Е.Л.) (" Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2012, N 4)

Статья: Переквалификация процентов по займу в дивиденды: особенности налогообложения (Никитин В.В.) (" Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2011, N 14)

Автор приходит к выводу о том, что положительные курсовые разницы, возникшие при пересчете переквалифицированных в дивиденды процентов, не учитываются для целей налогообложения.