Является ли ликвидация кредитора основанием для включения сумм задолженности в доходы должника в целях налога на прибыль (п. 18 ст. 250 НК РФ)?

В силу п. 18 ст. 250 НК РФ доходом признаются суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности и по другим основаниям. О том, является ли таким основанием ликвидация кредитора, в НК РФ не сказано.

Официальная позиция Минфина России состоит в том, что при ликвидации кредитора необходимо включить суммы долга во внереализационные доходы. ФНС России придерживается аналогичной точки зрения. Есть судебные акты, подтверждающие данный подход.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 01.10.2009 N 03-03-06/1/636

Финансовое ведомство разъясняет, что при ликвидации кредитора сумма задолженности должна включаться во внереализационные доходы.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо ФНС России от 02.06.2011 N ЕД-4-3/8754

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 26.08.2014 по делу N А56-63712/2013

Суд указал, что с момента ликвидации кредитора у налогоплательщика прекращается обязательство по оплате. В связи с этим факт ликвидации относится к иным основаниям, по которым сумма кредиторской задолженности подлежит включению в состав внереализационных доходов в том периоде, в котором контрагент исключен из ЕГРЮЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 09.02.2010 N Ф03-8171/2009 по делу N А24-2114/2009

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.07.2011 по делу N А46-12818/2010 (Определением ВАС РФ от 03.11.2011 N ВАС-14426/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.01.2011 по делу N А46-4108/2010 (Определением ВАС РФ от 07.06.2011 N ВАС-6518/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.11.2009 по делу N А27-6626/2009

Постановление ФАС Поволжского округа от 03.05.2007 по делу N А55-11375/2006 (Определением ВАС РФ от 21.01.2008 N 13630/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Поволжского округа от 19.07.2006 по делу N А49-782/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.12.2011 по делу N А42-8808/2010

Постановление ФАС Уральского округа от 25.01.2010 N Ф09-10607/09-С3 по делу N А47-4056/2009

Должен ли должник включить в доходы для целей налога на прибыль суммы задолженности перед кредитором, который по решению регистрирующего органа признан недействующим юридическим лицом и исключен из ЕГРЮЛ (п. 18 ст. 250 НК РФ, ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ)?

Согласно п. 1 ст. 61 ГК РФ (в редакции, действующей до 01.09.2014) ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом. С 01.09.2014 данная норма устанавливает, что ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода в порядке универсального правопреемства его прав и обязанностей к другим лицам. Основания, по которым юридическое лицо может быть ликвидировано, приведены в п. п. 2, 4 ст. 61 ГК РФ (с 01.09.2014 - в п. п. 2, 3, 6 ст. 61 ГК РФ).

Процедура исключения из ЕГРЮЛ юридических лиц, которые в течение последних 12 месяцев не представляли налоговую отчетность и не осуществляли операций ни по одному банковскому счету, предусмотрена ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ " О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей". Такие организации исключаются из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа.

В силу п. 18 ст. 250 НК РФ доходом признаются суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности и по другим основаниям.

Возникает вопрос: должен ли должник включить в доходы суммы своей задолженности перед кредитором, который по решению регистрирующего органа признан недействующим юридическим лицом и исключен из ЕГРЮЛ?

Согласно официальной позиции Минфина России, если кредитор признается недействующим на основании ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2011 N 129-ФЗ, суммы задолженности перед ним учитываются во внереализационных доходах. Имеется судебный акт с аналогичной точкой зрения.

По вопросу учета в расходах сумм задолженности в случае признания должника недействующим юридическим лицом и исключения его из ЕГРЮЛ см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 25.03.2013 N 03-03-06/1/9152

Ведомство разъясняет, что суммы кредиторской задолженности перед юридическим лицом, признанным недействующим на основании ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2011 N 129-ФЗ, включаются во внереализационные доходы (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Постановление ФАС Поволжского округа от 24.07.2012 по делу N А65-23128/2011

Суд указал, что кредиторская задолженность перед контрагентом, который по решению регистрирующего органа был признан недействующим, должна учитываться в составе доходов налогоплательщика в периоде, когда кредитор был исключен из ЕГРЮЛ.

Является ли ликвидация организации, которой передан вексель, основанием для включения кредиторской задолженности в доходы векселедателя в целях налога на прибыль (п. 18 ст. 250 НК РФ)?

В соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ во внереализационные доходы включается кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами), списанная в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям. О том, является ли таким основанием ликвидация организации, которой передан вексель, в Налоговом кодексе РФ не сказано.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты, согласно которым ликвидация организации-векселедержателя не является основанием для включения кредиторской задолженности в доходы.

В то же время есть судебные акты, в которых сделан противоположный вывод: векселедатель должен включить в доходы кредиторскую задолженность по векселю в период ликвидации организации, которой передана ценная бумага.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Ликвидация организации, которой передан вексель, не является основанием для включения в доходы кредиторской задолженности

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.08.2011 по делу N А05-12704/2010

Суд отметил, что вексель после ликвидации векселедержателя не становится недействительным и может быть предъявлен к погашению в любой момент. Вексель может быть передан другому лицу посредством индоссамента, т.е. передаточной надписи на векселе, удостоверяющей переход права требования по этому векселю к другому лицу. На этом основании суд отклонил довод инспекции о необходимости включения кредиторской задолженности в доходы векселедателя.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 05.09.2011 N КА-А40/9381-11 по делу N А40-53180/10-129-288

Постановление ФАС Московского округа от 25.11.2010 N КА-А40/14469-10 по делу N А40-25851/10-112-173

Постановление ФАС Московского округа от 10.10.2007 N КА-А40/10465-07 по делу N А40-77915/06-107-488

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.02.2010 по делу N А13-7123/2009 (Определением ВАС РФ от 08.07.2010 N ВАС-8219/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что ликвидация организации, которой был передан вексель, не означает прекращения вексельных обязательств у векселедателя. Ликвидированная организация до прекращения своей деятельности могла передать вексель другому лицу. На этом основании суд пришел к выводу о том, что у налогоплательщика не возникло доходов.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.01.2007 по делу N А56-2726/2006

Суд указал, что сумма кредиторской задолженности по выданному организацией простому векселю до предъявления может быть учтена в составе внереализационных доходов только по истечении четырех лет с даты составления векселя, а не с момента ликвидации организаций, которым он передан. В качестве законного векселедержателя может выступать любое лицо, у которого фактически находится вексель (ст. ст. 16 и 17 Постановления ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341 " О введении в действие Положения о переводном и простом векселе").

Позиция 2. Ликвидация организации, которой передан вексель, является основанием для включения в доходы кредиторской задолженности

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.11.2009 по делу N А27-6626/2009

Суд указал, что датой прекращения обязательства налогоплательщика перед его контрагентами по оплате простых векселей является день ликвидации кредиторов. Факт дальнейшей передачи простых векселей третьим лицам после ликвидации контрагентов налогоплательщика правового значения не имеет. На этом основании суд отметил, что общество должно было включить кредиторскую задолженность в доходы.

Постановление ФАС Поволжского округа от 03.05.2007 по делу N А55-11375/2006 (Определением ВАС РФ от 21.01.2008 N 13630/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что неистечение срока для предъявления векселей к оплате и его возможная передача до ликвидации организации-кредитора другим лицам означают отсутствие кредиторской задолженности, подлежащей учету в доходах. ФАС указал, что доказывать факт передачи векселей новому векселедержателю должен сам налогоплательщик. Данная кредиторская задолженность включается в доходы.